Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание отложенного налогового актива при отсутствии прибыли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все приведённые выше показатели используются для расчёта размера текущего налога на прибыль. Считается он достаточно просто: необходимо прибыль или убыток до налогообложения умножить на ставку по налогу на прибыль (20%).
Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства)
В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.
Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.
Временные налоговые разницы возникают, если:
1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом;
2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
-
налогооблагаемые временные разницы;
-
вычитаемые временные разницы.
Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:
-
из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП
Состав временных разниц
Минфин расширил список тех ситуаций, в результате которых возникают временные разницы. В частности, теперь в их составе прямо упомянуты оценочные обязательства, которые формируются только в бухгалтерском учете, или резервы, которые есть только в налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. 2020 года).
Это разницы, когда организация:
- переоценивает активы;
- создает резервы по правилам, отличающимся в бухгалтерском и налоговом учете;
- признает оценочные обязательства.
Обратите внимание на особенность учета разниц по переоценке внеоборотных активов. Если в результате переоценки мы впервые отражаем в бухучете уценку основного средства или нематериального актива, то делаем проводки в корреспонденции со счетом 91. И эта сумма дает нам постоянную разницу. Когда мы сравниваем балансовую стоимость внеоборотного актива после переоценки и его налоговую стоимость, то появляется еще одна разница. Мы ее должны рассматривать как временную. То есть в результате уценки у нас появятся сразу две разницы – и постоянная, и временная.
Сумма первоначальной дооценки основного средства относится на счет 83 «Добавочный капитал». В этом случае постоянная разница не возникает: нет дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. А временная разница появится при сравнении балансовой стоимости дооцененного объекта и налоговой стоимости.
Результаты тех операций, которые на счет 99 не попадают, – это новый вид разниц. По ним разницы образуются, если эти операции не формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но учитываются при налогообложении прибыли в другом или других отчетных периодах. Например, это операции, которые в бухучете отражаются на счете 83 или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Вот еще некоторые из случаев, когда результат операции не отражается в составе прибыли текущего периода:
- дооценка основных средств и нематериальных активов, если раньше не было уценки, или их уценка в последующие годы при наличии дооценки (счет 83);
- курсовые разницы, которые возникают при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения;
- исправление существенной ошибки в бухучете после утверждения бухгалтерской отчетности (счет 84);
- изменения в учетной политике, которые влекут ретроспективный пересчет (счет 84).
Расход по налогу на прибыль в бухотчетности
В отчете о финансовых результатах мы раскрываем расход или доход по налогу на прибыль. Это новый показатель, он включает в себя текущий налог на прибыль и изменение отложенных налогов за период. Если он уменьшает прибыль до налогообложения, то это расход по налогу на прибыль (РНП). Если у показателя положительное значение, его называют доходом по налогу на прибыль (ДНП).
Одно из слагаемых РНП или ДНП – отложенный налог на прибыль за отчетный период. Но в составе отложенных налогов мы не должны отражать те из них, которые возникают в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль.
В связи с этим придется делать два расчета временных разниц. В первый расчет включите балансовую стоимость активов и обязательств без учета операций, которые не влияют на прибыль до налогообложения текущего периода. А во второй расчет попадет только та часть стоимости активов и обязательств, которая связана с подобными операциями. То есть отдельно выделяем ОНА и ОНО, которые учтены по счету 83 или счету 84.
Проводка Дт 09 и Кт 09 (нюансы)
Ведение бухгалтерского учета Раскрыть список рубрик Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку, чтобы быть в курсе всех изменений в бухгалтерском учете: Присоединяйтесь к нам в соц.
сетях: НДС, страховые взносы, УСН 6%, УСН 15%, ЕНВД, НДФЛ, пени Отправляем письма с главными обсуждениями недели > > > 31 мая 2021 Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье. На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР).
ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом.
В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом. Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.
Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе . Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.
В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.
Например, ООО «Фиалка» получило выручку 500 000 рублей, расходы по основной деятельности составили 600 000 рублей. В целях подведения итогов обороты по субсчетам 90 «Продажи» упали на 90.09.
Также в течение периода было получено доходов от прочей деятельности на сумму 100 000 рублей и понесены расходы в размере 50 000 рублей. Обороты по прочей деятельности ведутся на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По аналогии с 90 счетом, сформировано сальдо на субсчете 91.9.
В свою очередь, 90.09 и 91.09 закрываются путем переноса на счет 99. Составляется расчет, чтобы увидеть, какой результат получился у предприятия.
Таблица 1. Движения по оборотам
| Номер в РСБУ | Сумма по дебету | Сумма по кредиту |
| 90.09 | 600 000,00 | 500 000,00 |
| 91.09 | 50 000,00 | 100 000,00 |
| Оборот по счету 99 | 650 000,00 | 600 000,00 |
| Сальдо по счету 99 | 50 000,00 |
Как формируется отложенный налоговый актив
В компаниях случаются ситуации, когда прибыль по документам не совпадает с начислением налогов. Показатели могут быть как меньше, так и больше. Это происходит в результате использования разных методов начисления. Разница бывает временная или постоянная, облагаемая налогом или вычитаемая.
Отложенные налоговые активы признаются организацией, когда появляется временная вычитаемая разница в результате затрат предприятия на покупку основных средств.
Благодаря отложенным налоговым активам можно уменьшить суммы прибыли. Их высчитывают только при вероятности получения финансовой прибыли в будущем.
Активы высчитывают по действующей сумме налога с умножением на временные разницы. Главное — правильно отследить сумму налога к отчетной точке. Расходы или доходы быстро формируют сводку по налогу на прибыль в отчетный период.
Важно учитывать информацию об активах для бухгалтерского анализа и сбора общих сведений.
Чтобы получить основание для понижения налоговой суммы, требуется рассмотреть вычитаемую разницу в периодах после отчетного. Предварительно определяют величину для снижения налога по умножению ставок. Отложенный налоговый актив отображают в субсчете и по корреспонденции.
Отложенные налоговые активы
Марина Волохова, руководитель проектов налогового консалтинга АКГ «Деловой профиль», расскажет на примерах из хозяйственной деятельности организаций, когда возникают временные налоговые разницы и как их нужно учитывать.
Что представляют собой временные налоговые разницы (ВНР)? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02. Они возникают, если доходы или расходы компании учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом.
Второй случай возникновения ВНР – если результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога – это сумма, которая влияет на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток, подразделяются на налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы.
Причины возникновения
Налогооблагаемая временная разница возникает, когда из-за временной разницы налоговая прибыль становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (НП БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).
Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, они подлежат уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих периодах. ОНА рассчитывается по формуле:
| ОНО | = | Вычитаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль (20%) |
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.
Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:
- Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
- Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
- Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).
Бухгалтерские проводки:
Операция
Основание
Поступление метизов на склад
Тов. накладная
Счет-фактура
Частично погашена задолженность по поставке материалов
Пл. поручение
Отражена сумма временной разницы
Справка-расчет
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)
Справка-расчет
68 (расчет ННП)
Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:
| Действие | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Возникновение | 09 | 68 |
| Закрытие фонда | 68 | 09 |
| Выбытие объекта возникновения | 99 | 09 |
Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС
Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток.
Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом — нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле:
Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.)
Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.
Пример:
Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.
Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2013 по май2016).
Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.
Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.
Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.
Соответственно, с ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 * 20% = 500 руб.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
В 4-м квартале 2020 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.
Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:
- Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
- Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
- Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).
Бухгалтерские проводки:
Операция Основание Поступление метизов на склад Тов. накладная Счет-фактура Частично погашена задолженность по поставке материалов Пл. поручение Отражена сумма временной разницы Справка-расчет Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20) Справка-расчет 68 (расчет ННП)
Как поступить с остатками по счетам 09 и 77 при совмещении режимов
Изменения в налогах: о чем нужно помнить? Как грамотно избавиться от временных активов и обязательств? Как поступить с остатками по счетам 09 и 77 при совмещении режимов?
Вопрос: Организация, применяющая ОСН и использующая ПБУ 18/02 с 01.01.2018 г.
перешла на ЕНВД в части розничных продаж населению. ОСН применяется в части реализации медикаментов лечебным учреждениям. Как поступить с остатками по счетам 09 и 77, если в 2020 г. при совмещении режимов ОНО и ОНА будут, но процентом, пропорционально доходам.
Например, на 77 счете учитывается амортизация оборудования, которое используется при ОСН и ЕНВД.
Ответ:
Согласно правилу, установленному в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ, при совмещении уплаты ЕНВД с общим режимом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с учетной политикой организации.
Поэтому, если организация одновременно ведет деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, и деятельность, облагаемую ЕНВД, расчеты отложенных налоговых активов и обязательств усложняются. Для определения конечного финансового результата, как правило, открываются отдельные субсчета.
На момент перехода на ЕНВД у организации, как правило, остаются несписанные вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР), а также суммы отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО), числящиеся соответственно на счетах 09 и 77.
Остатки по счетам 09 и 77 надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Дебет 84 Кредит 09 (списан отложенный налоговый актив).
Дебет 77 Кредит 84 (списан остаток отложенных налоговых обязательств).
В годовом балансе за прошлый год суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств не изменятся. А изменится вступительное сальдо бухгалтерского баланса на следующий год. Кроме того, во вступительном сальдо бухгалтерского баланса также изменится показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Обоснование
Дополнительные необходимые сведения об отложенном налоге.
Если выполняется начисление или переоценка, которая увеличивает (или уменьшает) прибыль будущих периодов, но не влияет на размер налога текущего периода, вам необходимо оценить, будет ли взиматься налог (или налоговая льгота), когда эта прибыль (или убыток) будет отражена в учете. Если да, необходимо начислять налог.
Если есть сомнения, также начисляйте налог.
Вам нужно определить, существуют ли временные разницы для внеоборотных активов.
Например, если вы перемещаете прибыль из одного периода в другой, начисляйте налог так, чтобы перемещение прибыли в размере 100 д.е. отражалось в составе прибыли и убытков в размере 80 д.е., после начисления налога по ставке 20%.
Временные разницы являются наиболее распространенной частью того, что называется «отложенным налогом». Если вы можете начислять налоги, так же, как делаете другие начисления, вы справитесь с этой задачей.
Вам не нужно использовать «налоговую базу» или беспокоиться о том, основывается ли она на методах «бухгалтерского баланса» или «отчета о прибылях и убытках». Просто сделайте налоговые начисления.
Повторим еще раз:
Отложенный налог не откладывается и не является налогом: это начисление налога.
Алгоритм расчета отложенных налогов
Эта статья включена в раздел «Планирование и учет основных средств и прочих активов. Методика учета» справки «по использованию программы для финансового планирования и анализа «Budget-Plan Express» для Windows»
МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отложенного налога (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах). Основных причин возникновения отложенных налогов, которые рассматриваются в этом разделе, две: это разные оценки учета и применение разных методов амортизации — в бухгалтерском и налоговом учете.
Понятие отложенные налоги включает отложенный налоговый актив (Deferred tax asset) и отложенное налоговое обязательство (Deferred tax liability).
В первом случае (ОНА) — сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами.