Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
Существенная ошибка в бухучете
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, стоит ли предоставлять организации ресурсы. На основании отчетности они решают:
-
следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);
-
поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).
Информация в отношении существенных ошибок в пояснительной записке
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).
Как исправить несущественную ошибку
Правила корректировки зависят от того, когда допустили несущественную ошибку. Если это случилось в прошедшем году, и её нашли до подписания отчётности, то корректировки вносят в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 — отдельной проводкой за декабрь прошлого года.
Бывает, что несущественное нарушение обнаружили уже после подписания годовой отчётности. Тогда корректировки проводят за тот месяц, в котором нашли нарушение. Разницу, которая получится в результате исправления и пересчёта, относят на счёт 91 как расход или доход. Отталкиваясь от вида недочёта, используют субсчёта — 91.1 для прочих доходов и 91.2 для прочих расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 1. В марте 2021 года в бухгалтерии нашли нарушение: в октябре прошлого года не начислили амортизацию по одному из основных средств в сумме 3000 рублей. Отчётность за 2020 к тому моменту успели подписать. По правилам учётной политики компании, подобная ошибка несущественна. Чтобы её исправить, в марте 2021 года выполнили проводку Д/т 91, К/т 02 на сумму недочёта.
Способы исправления данных бухучета
Все обнаруженные ошибки, включая влияющие на отражение сведений в налоговом учете, обязательно должны быть исправлены. На алгоритм действий влияют такие нюансы:
- является ли ошибка существенной;
- совершена ли она в документах первичного звена, в регистрах или в собственно отчетности;
- сроки ее выявления.
Для внесения коррективов в первичку и регистры можно использовать следующие методы:
- Корректурный (для бумажных документов): ошибочные сведения зачеркиваются с сохранением возможности их видеть, а верная запись с указанием даты делается рядом и заверяется подписью ответственного и печатью компании (закон №402-ФЗ, ст. 9, п. 7).
- «Красное сторно» (для коррекции проводки счетов в рукописном виде): неверная проводка дублируется красным цветом с последующим вычитанием «красных сумм» в итоговом подсчете. Аннулированная таким образом ошибочная проводка дополняет новой — правильной.
- Дополнительная проводка (для коррекции суммы при верной первоначальной корреспонденции счетов или по незафиксированным вовремя операциям): нивелирование разницы «красным сторно» при изначальном завышении или дополнительная проводка при допущенном занижении.
Организация (ОСНО) в апреле приняла к учету ОС (движимое имущество), а в августе обнаружила арифметическую ошибку, в результате которой стоимость ОС была завышена. Как уменьшить первоначальную стоимость ОС и пересчитать амортизацию?
Из вопроса не ясно, каким способом движимое имущество поступило в организацию. Допустим, указанное ОС было приобретено у поставщика за плату. Для корректировки стоимости приобретенного основного средства в августе текущего года в программе необходимо создать документ Операция, где указать следующую корреспонденцию счетов:
-
СТОРНО Дебет 08.04.1 Кредит 60.01— на сумму корректировки стоимости ОС;
-
СТОРНО Дебет 01.01 Кредит 08.04.1— на сумму корректировки стоимости ОС;
-
СТОРНО Дебет 20.01 (26, 44) Кредит 02.01— на сумму корректировки амортизации за май, июнь, июль текущего года;
-
Дебет 20.01 (26, 44) Кредит 02.01— на сумму амортизации за август текущего года с учетом скорректированной первоначальной стоимости ОС.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. Чтобы в дальнейшем амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начислялась с учетом внесенных корректировок, параметры амортизации нужно уточнить с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА — Параметры амортизации ОС). Документ следует также создать в августе (рис. 3). При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:
- наименование события в «жизни» основного средства, которое отражается данным документом;
- установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.
Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях
Для различных налоговых деклараций действуют разные правила внесения исправлений, но всегда действует одно правило: если в результате неправильного отражения данных произошло занижение суммы налога к уплате, следует сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить налог.
Если неточность не привела к снижению налоговой базы, достаточно сделать корректировочную проводку, оформив бухгалтерскую справку.
По НДС действует особый порядок. Если при камеральной проверке налоговики обнаружили расхождения данных с контрагентами, в адрес организации направляется требование о предоставлении пояснений. В течение 5 рабочих дней после отправки квитанции о получении требования налогоплательщик обязан направить формализованный ответ. Форма ответа есть в любой программе для отправки отчетности.
Отчет об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (фрагмент), тыс. руб.
----------------------------T----------T------------------------T---------¬
¦ Наименование показателя ¦ На 31 ¦ Изменения капитала за ¦ На 31 ¦
¦ ¦ декабря ¦ 2013 г. ¦ декабря ¦
¦ ¦ 2012 г. +--------------T---------+ 2013 г. ¦
¦ ¦ ¦за счет чистой¦ за счет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прибыли ¦ иных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (убытка) ¦факторов ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------------+---------+---------+
¦ Нераспределенная прибыль ¦ 720 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ (непокрытый убыток): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ до корректировок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ корректировка в связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ с: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ изменением учетной ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ политики ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ исправлением ошибок ¦ (104) ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ после корректировок ¦ 616 ¦ 384 ¦ - ¦ 1000 ¦
L---------------------------+----------+--------------+---------+----------
В бухгалтерском балансе за 2013 г. вступительные остатки на 1 января по статьям незавершенного производства, дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли должны быть скорректированы (табл. 4).
Отчего зависит порядок исправления ошибок
Порядок исправления ошибок зависит следующих факторов:
1. От уровня значимости ошибки.
По уровню значимости ошибки бывают двух видов:
- Существенная ошибка,
- Несущественная ошибка.
В соответствии с п.3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
При этом, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Критерии отнесения ошибок к существенным, необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Положение в учетной политике может быть сформулировано следующим образом: «Ошибка признается существенной, если она приводит к искажению показателя бухгалтерской отчетности более, чем на 10% от валюты баланса (либо – от суммы показателя)».
2. От периода обнаружения ошибки:
- Ошибки отчетного года, выявленные до конца этого года.
- Ошибки отчетного года, выявленные после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности.
- Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты предоставления этой отчетности заинтересованным пользователям*.
- Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после предоставления отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности.
- Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения отчетности.
* Заинтересованными пользователями являются:
- акционеры акционерного общества,
- участники общества с ограниченной ответственностью,
- органам государственной власти, органам местного самоуправления или иным органам, уполномоченным осуществлять права собственника,
- и т.п.
Вне зависимости от уровня существенности выявленных ошибок:
1. Ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года (п.5 ПБУ 22/2010):
- исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
2. Ошибки отчетного года, выявленные после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п.6 ПБУ 22/2010):
- исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Это означает, что какой бы существенной не была ошибка, допущенная при составлении промежуточной квартальной отчетности, эта отчетность не пересматривается.
Таким образом, если во втором квартале компания обнаружит существенную ошибку, допущенную в первом квартале, изменения, вызванные ее исправлением, будут отражаться в отчетности за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не затронут показателей отчетности первого квартала.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета
28.10.2016Автор: Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:
- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением организацией своей учетной политики;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
В силу п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные документы исправления могут вноситься, но лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. И это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134).
Примечание. В бухгалтерском учете существуют различные технические подходы к исправлению ошибок в зависимости от их вида. Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента выявления и характера ошибки.
Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются корректурным способом: зачеркивается неправильный текст или сумма и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно сопровождаться надписью «Исправлено», подтверждаться подписями лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления (разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-14/38).
Корректурный способ применяется также в случаях, когда бухгалтерская запись произведена на надлежащих счетах бухгалтерского учета, но в неправильной сумме: зачеркивается ошибочная запись и надписывается правильная сумма, а в случае необходимости — и текст. Исправление ошибки подтверждается подписью лица, производящего исправление. Этот способ в основном применяется, если ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов. В большинстве своем он используется, когда учет ведется вручную без использования средств автоматизации.
Способ дополнительной записи используется, если хозяйственная операция не была своевременно учтена (на дату ее совершения) или же операция была учтена в меньшей, чем следует, сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции. При этом составляется бухгалтерская справка, на основании которой исправляется ошибка в регистре (регистрах). В ней желательно зафиксировать факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и обосновать необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей.
Бухгалтерская справка может быть составлена в произвольной форме, с любыми реквизитами, позволяющими бухгалтеру быстро сориентироваться, кем, когда и на каком основании была проведена данная исправительная проводка. Если к справке приложить ксерокопии первичных документов хозяйственной операции, по которой были допущены ошибки, и соответствующие уточняющие расчеты, то это позволит в последующем не тратить время на подтверждение обоснованности исправительных проводок. При этом в ней желательно наличие обязательных атрибутов первичного учетного документа, не содержащегося в альбомах унифицированных форм первичных документов, приведенных в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчетов итогов в регистре (регистрах) или главной книге. Его можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов.
Способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно») используется при неправильной корреспонденции счетов и при записи операции в большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме.
Возможен и второй вариант исправления: производится запись на ту же сумму, только с «обратной» корреспонденцией счетов, то есть сумма, ранее отнесенная в дебет счета, записывается в кредит данного счета, а сумма, отнесенная в кредит другого счета, записывается по дебету этого счета. В результате неправильная проводка «нейтрализуется», конечные сальдо на этих счетах будут правильными. Однако такое исправление приводит к задваиванию суммы в оборотах текущего отчетного периода.
Для осуществления сторнировочной записи также необходимо оформить бухгалтерскую справку.
При способе «обобщения» производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.
Несущественные ошибки
Пример 1. В мае 2010 г. организацией не были включены в расходы по обычным видам деятельности затраты по договору аренды склада. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом. За услуги заплатили 7670 руб., в том числе НДС — 1170 руб. Обнаружили ошибку в ноябре при подготовке к годовому отчету.
Поскольку ошибка была обнаружена в ноябре, то исправлять ошибку следует в этом месяце. Поэтому 30 ноября в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60
— 6500 руб. (7670 — 1170) — включены в расходы по обычным видам деятельности затраты по аренде склада;
Дебет 19 Кредит 60
— 1170 руб. — выделена сумма НДС с арендной платы;
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
— 1170 руб. — восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС с выданного аванса;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»,
— 7650 руб. — погашена задолженность перед арендодателем за счет ранее перечисленного аванса;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 1170 руб. — принята к вычету сумма НДС по арендной плате.
Несущественная ошибка 2010 г. может быть выявлена по окончании этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Ее следует исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).
Примечание. Общие правила исправления несущественных ошибок практически не изменились, но есть и небольшие отличия.
Пример 2. В январе 2011 г. обнаружена ошибка в исчислении амортизации основных средств: по принятому к учету 1 марта 2010 г. объекту амортизация была начислена за десять месяцев этого года. Сумма ежемесячной амортизации — 3680 руб.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Поэтому в марте организация неправомерно включила в расходы по обычным видам деятельности начисленную сумму амортизации — 3680 руб.
Ошибка при отражении операции, осуществленной в 2010 г., обнаружена в следующем отчетном году до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, в момент определения ошибки составляется бухгалтерская справка в уменьшение суммы начисленной амортизации. На основании ее производится запись, датированная 31 декабря 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 02
— 3680 руб. — сторнирована сумма излишне начисленной амортизации.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 3. В октябре 2009 г. в организацию поступила партия комплектующих в количестве 500 шт., фактическая себестоимость единицы — 2685 руб. Для их приобретения потребовались консультационные услуги. Фирме, их оказавшей, было перечислено 73 750 руб., в том числе НДС — 11 250 руб. Данные расходы были учтены в том же году в расходах по обычным видам деятельности. В реализованной в IV квартале 2009 г. продукции было использовано 150 шт. комплектующих из упомянутой партии, оставшиеся комплектующие вошли в продукцию, которая была реализована в 2010 г. В ноябре 2010 г. бухгалтерией было обнаружена некорректность отражения операции по учету консультационных услуг.
Стоимость единицы комплектующих при их оприходовании надлежало увеличить на 125 руб. ((73 750 руб. — 11 250 руб.) / 500 шт. x 1 шт.), тем самым фактическая себестоимость возрастала до 2810 руб. (2685 + 125).
Включение в 2009 г. в расходы по обычным видам деятельности всей суммы оплаты консультационных услуг — 62 500 руб. (73 750 — 11 250) — осуществлено некорректно. Организация вправе была учесть в расходах лишь часть ее — 18 750 руб. (125 руб/шт. x 150 шт.), которая приходится на 150 шт. комплектующих, вошедших в реализованную в IV квартале 2009 г. продукцию. По данным составленной в ноябре бухгалтерской справки по исправлению некорректного отражения операции в 2009 г. производятся следующие записи:
Дебет 10 Кредит 91-1
— 62 500 руб. — отражена стоимость консультационных услуг;
Дебет 91-2 Кредит 10
— 18 750 руб. — учтена часть стоимости консультационных услуг, приходящаяся на 150 комплектующих, вошедших в реализованную в IV квартале 2009 г. продукцию.
Приведенный вариант учета более подробен и ясен, но он приводит к завышению оборотов по счету 91 на 18 750 руб. Это можно обойти, если воспользоваться одной проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1
— 43 750 руб. (125 руб/шт. x (500 шт. — 150 шт.)) — отражена часть стоимости консультационных услуг, относящаяся на 350 комплектующих, находящихся на учете на 1 января 2010 г.
Поскольку на момент обнаружения ошибки все оставшиеся (350 шт.) комплектующие были использованы в реализованной продукции, то приходящаяся на них стоимость консультационных услуг учитывается в расходах по обычным видам деятельности:
Дебет 20 Кредит 10
— 43 750 руб. — учтена стоимость консультационных услуг, приходящихся на 350 комплектующих, вошедших в реализованную в 2010 г. продукцию.
Примечание. Консультационные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в фактическую их себестоимость (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Примечание. Если при подготовке годового отчета в каком-либо месяце четвертого квартала будет найдена несущественная ошибка, относящаяся к 2010 г., то ее следует исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена (п. 5 ПБУ 22/2010).
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, как было сказано выше, учитываются на счете 91. Подобное правило исправления ошибок может привести к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Это потребуется в ситуации, когда обнаружена несущественная ошибка, исправление которой увеличит бухгалтерскую прибыль отчетного периода и облагаемую базу по налогу на прибыль прошлого периода. Тогда необходимо будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый период, а в бухгалтерском учете отразить постоянный налоговый актив (п. п. 4 — 7 ПБУ 18/02):
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99, субсчет «ПНА/ПНО»,
— начислен постоянный налоговый актив.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
В отчетности за 2013 г. ошибочно включили затраты по балансовому счету 20. При выездной налоговой проверке это было обнаружено и внесено в акт. Начислен налог и пр. Акты на выполнение работ не были подписаны. В январе моя предшественница в бухгалтерской справке восстановила суммы по балансовому счету 20 проводкой: Д-т 20 К-т 84. Возможно такое исправление или нет?
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен ПБУ 22/2010
, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.
Под ошибкой
в ПБУ 22/2010 понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Ошибки могут быть существенными и несущественными.
Ошибка признается существенной
, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период
может повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Что считается ошибкой
Неточности в бухучете могут быть выявлены случайно. Но чаще это происходит при проведении внутренней ревизии перед составлением годовой отчетности или в ходе аудиторской проверки.
В вопросе исправления таких ошибок руководствуются ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Искажение информации об операциях хозяйственной деятельности происходит по множеству причин. В Положении перечислены основания, по которым действия бухгалтера могут привести к ошибке. По закону это может происходить из-за:
- неправильного применения законодательства о бухгалтерском учете или учетной политики;
- неточности в вычислениях;
- неверного понимания хозяйственной операции;
- неправильного использования имеющейся информации;
- недобросовестности должностных лиц.
Неточности в учете могут быть как случайными, так и являться результатом злого умысла. Однако основной причиной считают невнимательность бухгалтера. Это человеческий фактор, от которого никуда не уйти. Поэтому ошибки допускаются законом. Их просто нужно исправлять и, желательно, до обнаружения контролирующими органами.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).
Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.
| Когда и какую ошибку обнаружили | Как исправить | Основание |
| Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет | В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели | Пункт 5 ПБУ 22/2010 |
| Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем. Существенность ошибки значения не имеет | Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново | Пункт 6 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям | Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.
Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя |
Пункт 7 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена | Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз | Пункт 8 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена | Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена. Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье | Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010 |
| Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год | Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена
Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже |
Пункт 14 ПБУ 22/2010 |