Учет ос по новому стандарту что нужно сделать

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет ос по новому стандарту что нужно сделать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.

В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.

Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.

На что могут обратить внимание надзорные органы

Эксперты отмечают, что при согласовании отчётности с надзорными органами могут возникнуть споры по налогу на имущество.

Дело в том, что в ФСБУ 6/2020 содержатся прямые отсылки к IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости», IAS 36 «Обесценение активов» и т.д. А указанные стандарты основаны на профессиональном суждении при принятии решений.

В то же время профессиональное усмотрение противоречит требованию формальной определённости налогов (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Обратите внимание, если организация готовит отчётность по МСФО, ФСБУ 6/2020 не позволит применить данные этой отчётности для РСБУ без внесения корректировок.

Как провести расчёт величины обесценения основных средств

Согласно ФСБУ 6/2020, все основные средства следует тестировать на обесценение. Обесценение актива — это превышение балансовой стоимости актива над предполагаемым притоком экономических выгод (возмещаемая стоимость — использование или продажа) от использования такого актива.

Обесценение:

• регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», ФСБУ 6 методологию не регламентирует;
• обязательно в отличие от оценки активов по переоцененной стоимости;
• обесценение, как и переоценка, изменяет балансовую стоимость актива, а, следовательно, и размер налога на имущество.

Как начать применять ФСБУ 6\2020?

Новый стандарт вносит множество изменений в учет основных средств. Возникает закономерный вопрос – как перейти на ФСБУ 6\2020? Здесь возможны два варианта.

1. Ретроспективный. Это достаточно сложный путь, предполагающий корректировку всех имеющихся сведений об основных средствах за прошедшие годы.
2. Упрощенный. При выборе этого варианта на конец года, предшествующего году начала применения нового стандарта, производится корректировка балансовой стоимости основных средств в соответствии с правилами ФСБУ 6\2020. Получившуюся разницу относят на статью «Нераспределённая прибыль (убыток)».

Балансовая стоимость активов, которые по старым правилам относились к категории «Основные средства», а по новым таковыми не являются, списывается общей суммой на нераспределённую прибыль.

Для малых предприятий, практикующих упрощенный учет, действует свой порядок перехода – так называемый перспективный вариант. «Упрощенцы» начинают применять новый стандарт:

• только касательно фактов хозяйственной жизни, свершившихся уже после даты начала применения ФСБУ 6\2020;
• не корректируя ранее сформированные бухгалтерские сведения;
• не пересчитывая сравнительные параметры отчетности прошедших лет.

Нематериальные активы

По ФСБУ, к нематериальным активам относятся исключительные и неисключительные права пользования. Пользовательские права на лицензионные программы не учитываются на забалансе по счету 01, их отражают на балансе по новым аналитическим счетам к регистру 0 111 00 «Права пользования активами».

Детализировали учет исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, дополнив счет 0 102 00 «Нематериальные активы» новой аналитикой. Для отражения прав пользования нематериальными активами используют новые подстатьи по КОСГУ:

• неисключительные права с определенным сроком полезного использования отражают на подстатьях 352 и 452;
• неисключительные права с неопределенным сроком полезного использования — на подстатьях 353 и 453.

В учете основных средств в учреждениях госсектора изменится группировка объектов ОС: теперь нежилые помещения, здания и сооружения объединят в одну группу, а для многолетних насаждений создали отдельную категорию. Библиотечный фонд учреждения теперь не выделяется в отдельную группу.

ФСБУ ввел абсолютно новое понятие «инвестиционная недвижимость» для недвижимых объектов учреждения, которые сдаются в аренду или увеличивают стоимость остального имущества. Такая недвижимость не используется учреждением для выполнения основных видов деятельности.

С 2018 года основные средства разрешено учитывать комплексно. Например, объединить офисную технику в один объект. Аналогичным образом объединяют офисную мебель (стол, шкаф, кресло) или другие объекты.

Изменены границы стоимости объектов основных средств. Теперь к малоценным будут относиться все объекты стоимостью менее 10 000 рублей. Их следует учитывать на забалансовом счете.

100% амортизация теперь начисляется на ОС стоимостью до 100 000 рублей, как и в налоговом учете. Библиотечный фонд стоимостью до 100 000 рублей учитывается аналогичным образом.

Шаг 10. Внести переходные корректировки

При альтернативном переходе, имея первоначальную стоимость объекта ОС и пересчитанную по правилам ФСБУ 6/2020 накопленную амортизацию, можно привести балансовую стоимость в соответствие с требованиями ФСБУ.

Первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценок) при корректировке балансовой стоимости меняться не должна. Поэтому корректировать можно только сумму накопленной амортизации.

Предлагаем воспользоваться таким алгоритмом:

1. Вычисляем новую балансовую стоимость объекта (НБС):

НБС = Первоначальная стоимость до перехода на ФСБУ 6/2020 — Накопленная амортизация по ФСБУ 6/2020

Лимит по стоимости для основных средств

Из ФСБУ 6/2020 убрали лимит по стоимости отнесения к основным средствам в 40 000 рублей. Теперь это ограничение по стоимости компания устанавливает самостоятельно в учетной политике и дополнительно раскрывает информацию в бухгалтерской отчетности.

Основные средства, стоимость которых менее установленного лимита, должны будут единовременно списываться в расходы, в ПБУ 6/01 основные средства менее установленного лимита в 40 000 рублей должны отражаться в качестве материально-производственных запасов.
Таблица 2. Лимит по стоимости для основных средст

ПБУ 6/01, абзац 4, пункт 5

ФСБУ 6/2020, пункт 6

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением

Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов

Срок полезного использования

В новый ФСБУ в качестве критерия для определения срока использования основных средств было добавлено такое определение, как моральное устаревание, планы по замене ОС (включающие модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение), а также ограничения, которые накладываются договорными отношениями и намерениями руководства.
Таблица 3. Срок полезного использования

ПБУ 6/01, пункт 20

ФСБУ 6/2020, пункт 10

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту

Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из: ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации; ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов; ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств; планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения

Бухгалтерский учет ОС: ПБУ и ФСБУ – разбираем различия

В 2021 году еще действуют ПБУ 6/01. Однако, начиная с 1 января 2022 года, обязательным к применению являются ФСБУ 06/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения».

Важно! Применять новые ФСБУ разрешено уже в 2021 году – организациям дается право выбора, однако это должно быть указано в учетной политике. Также должны быть прописаны основные положения учета по новым стандартам.

В таблице собрали различия в учете основных средств при применении ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020.

№ п/п	Положения ПБУ (основные моменты)	Положения ФСБУ (основные моменты)
	Принятие ОС к учету
1	Определение ОС – это актив, используется в текущей деятельности компании, не предназначен для продажи, эксплуатируется более 12 месяцев и приносит (или способен принести) доход компании	Убрали условие о том, что актив не предназначается для продажи (то есть теперь актив можно продать, если он стал ненужным). В качестве ОС теперь можно учесть имущество, используемое для охраны окружающей среды
2	Если ОС перестало соответствовать критериям, отнесите его к другим активам (например, к материалам). В ПБУ не прописано, однако правило негласно применяется. ФСБУ: прописано данное правило
3	Утвержден перечень затрат, которые формируют первоначальную стоимость объекта (хоть этот перечень и открытый)	Принимаем к учету ОС также по первоначальной стоимости, однако перечень затрат не утвержден
4	Минимальный порог при определении первоначальной стоимости – 40 тыс. рублей. Более дешевое имущество включается в состав материалов либо относим в ОС (если иной лимит закреплен в учетной политике)	Минимальную стоимость отнесения к ОС компания устанавливает самостоятельно
5	Распределять ОС на виды и группы не обязательно	Компании должны распределять все ОС по видам и группам по принципу схожего использования (например, здания, транспорт, офисная техника и т.д.). Для каждой группы устанавливается единый способ последующей оценки: по первоначальной стоимости или с учетом переоценки
6	Каждый инвентарный объект учитывается обособленно. Если в составе основного средства есть детали с разным сроком полезного использования, учитывайте их обособленно	Раскрытие единицы учета сохранено, как в ПБУ, однако дополнено тем, что в качестве отдельного ОС можно теперь учесть расходы на ремонт, обслуживание и техосмотр ОС с частотой более 12 месяцев
	Использование и амортизация
7	Порядок определения срока полезного использования (СПИ) утвержден (п. 20), может быть изменен по итогам реконструкции или модернизации	Аналогичный порядок определения СПИ, однако пересматривается ежегодно, если изменились условия использования ОС. Нет условий о модернизации или реконструкции объекта
8	Разрешено начислять износ объектов ОС четырьмя способами: линейным, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет СПИ	В перечне осталось три способа (исключили способ начисления по сумме чисел лет СПИ). Выбирая способ уменьшаемого остатка, компания должна самостоятельно утвердить формулу расчета. Важно! При любом выбранном способе начисления износа остаточная стоимость ОС должна соответствовать его ликвидационной стоимости. Ее для каждого объекта установите и утвердите на дату принятия к учету ОС
9	Начислять амортизацию начните со следующего месяца после принятия ОС к учету	Износ начинает начисляться с даты принятия актива к учету. Если компания принимает решение применять старый порядок начисления, нужно это прописать в учетной политике. Инвестиционная недвижимость, которая переоценивается, не амортизируется
10	Консервация более 1 квартала: начисление износа приостанавливается	Для законсервированного актива приостановления начисления износа нет (исключение – достижение установленной ликвидационной стоимости)
11	Проверять какие-либо данные по ОС не нужно. Исключение для переоценяемых ежегодно объектов ОС	По итогам каждого года проверяются СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Если изменились условия, компания вправе поменять эти данные, при этом все корректировки отражаются как изменение оценочных значений
	Изменение первоначальной стоимости ОС
	Стоимость объекта ОС может измениться только после переоценки, модернизации или реконструкции	ФСБУ допускает изменение стоимости ОС, если в его первоначальной стоимости были учтены расходы на демонтаж и утилизацию, которые увеличились/изменились в последующих периодах
	Если вы решаете переоценивать некоторые группы ОС, помните – делать это придется ежегодно. При этом увеличение стоимости ОС (дооценка) относится в добавочный капитал (счет 83), уценку (уменьшение стоимости) отражаем, как прочие расходы. Однако только при превышении сумм дооценки за предыдущие периоды	Переоценка проводится по правилам МСФО по справедливой стоимости (МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости»). При желании можно проводить чаще одного раза в год. Уценка отражается в убытках текущего периода, дооценку относим на совокупный финансовый результат, без включения в прибыль или убыток текущего периода
	Обесцениваются имеющиеся активы ОС? ПБУ никак это не учитывает	Обесценение ОС учитывается по правилам МСФО 36 «Обесценение активов»
	Списание объектов ОС
	Списываются с учета при выбытии или, когда перестают приносить экономическую выгоду	Общий порядок списания сохранен. Однако, при обесценении ОС эти суммы уменьшают его остаточную стоимость

Изменен порядок учета малоценных предметов

ФСБУ 6/2020 установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств, но которые можно не учитывать в качестве ОС: объекты рассматриваются для целей бухучета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них (ранее стоимость таких активов не превышала 40 000 рублей за единицу). На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных активов.
Затраты на приобретение и создание таких активов признают расходами периода, в котором они были понесены (ранее эти активы отражали в составе МПЗ). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.

Как сформировать ведомость амортизации основного средства?

Для анализа первоначальной и остаточной стоимости и накопленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах предназначен отчет «Ведомость амортизации основного средства».

1. Переходим в раздел «ОС и НМА», затем «Ведомость амортизации ОС, где указываем период формирования отчета».
2. По кнопке Показать настройки: на закладке Показатели флажками отмечаются виды учетных данных для вывода информации в отчет — БУ и НУ;
3. Переходим на закладку «Отбор».
4. Устанавливаем отборы для вывода информации в отчет:
   • по конкретным основным средствам,
   • по способу начисления амортизации,
   • по месту нахождения основного средства.
5. Переходим на вкладку «Дополнительные поля».
6. Выбираем дополнительные данные, которые должны быть введены в дополнительный отчет:
   • дата принятия к учету,
   • первоначальная стоимость,
   • инвентарный номер и другие.
7. Указываем способ представления данных.
8. Нажимаем на кнопку «Сформировать».

Признание, оценка и иные изменения

1. Появились обновленные либо ранее отсутствующие определения:

• балансовая стоимость (первоначальная стоимость с учетом амортизации и обесценения);
• группа ОС (объекты, имеющие признаки похожего характера применения);
• инвестиционная недвижимость (предназначенная для возмездной сдачи во временное пользование и / или формирования дохода от прироста ее стоимости);
• ликвидационная стоимость (возможные поступления от выбытия ОС за минусом возможных затрат на демонтаж, утилизацию и пр.);
• элементы амортизации;
• переоцененная стоимость (справедливая стоимость, определяемая ежегодно);
• обесценение (снижение балансовой стоимости ОС до его возмещаемой стоимости).

2. Откорректированы признаки, по которым актив относят к ОС:

• теперь нет условия, что актив не должен быть предназначен для продажи;
• добавлено новое: к ОС относят имущество, используемое при охране окружающей среды;
• определено, что в случае утраты активом признаков ОС, его необходимо переквалифицировать в другой актив.

3. Отсутствие минимальной стоимости для признания объекта ОС.

При отнесении актива к ОС не зафиксирован законодательно лимит цены объектов (ранее составлял сорок тысяч рублей). Организация правомочна самостоятельно определять его. Если у актива присутствуют признаки ОС, но стоимость ниже лимита – он признается расходом текущего периода. Изменение активов необходимо контролировать.

4. Скорректированы показатели самостоятельности:

• объект считается таковым, если срок и стоимость его полезного применения значительно отличаются от таковых при его использовании в целом;
• значительные траты на техобслуживание и ремонт ОС при частоте их осуществления более 12 месяцев также фиксируются как самостоятельные объекты.

5. Введено новое требование – распределять объекты на виды и группы:

• указаны виды ОС;
• объекты, используемые схожим образом, объединяют в группы, для которых устанавливается единый метод оценки.

6. Изменился расчет амортизации:

• начисление происходит с даты признания (сейчас – с момента учета);
• исключена из амортизации переоцениваемая инвестиционная недвижимость;
• НКО должны начислять амортизацию на объекты ОС на общих основаниях (в отличие от сегодняшних требований).

7. Уменьшено количество методов амортизации; оставлены:

• линейный;
• уменьшаемого остатка (при выборе этого метода организация может определять формулу расчета автономно);
• соразмерно объему продукции.

Независимо от того, какой способ использует организация, стоимость ОС на момент завершения его применения должна составлять размер ликвидационной стоимости.

8. Введена обязательная ежегодная поверка элементов амортизации ОС:

• срока полезного использования;
• ликвидационной стоимости;
• способа амортизации.

Организации вправе изменять эти элементы, отразив результат в рамках оценочных значений, перспективно.

9. Откорректирована база по начислению амортизации.

Ранее это была первоначальная стоимость, теперь – первоначальная стоимость за минусом ликвидационной.

10. Введены новые условия для завершения амортизации.

Текущие правила устанавливают, что амортизация приостанавливается, когда объект консервируют больше 3-х месяцев или его восстановление занимает свыше 12 месяцев, но по-новому ее в этих случаях не нужно приостанавливать. Исключение, если ликвидационная стоимость объекта выше или равной балансовой.

11. Добавлены новые критерии изменения (как увеличения, так и уменьшения) начальной оценки ОС. Ее можно изменять:

• на размер капитальных вложений;
• на величину обязательства по будущим работам, расходы по которым относятся к ОС, например, демонтажу.

12. Трансформированы нормы переоценки ОС:

• приняты два способа: в центре первого – первоначальная, а второго – переоцененная стоимость;
• право переоценки дано как коммерческим организациям, так и некоммерческим;
• стоимость объекта при переоценке должна быть равной справедливой стоимости объекта или незначительно превышать ее;
• частота процедуры зависит от частоты изменения справедливой стоимости ОС, может быть как ежегодной, так и чаще, и реже раза в год;
• дооценка входит в общий экономический результат отдельной строкой. Уценка проходит как расход в прибыли или убытке учетной фазы
• введены особые правила переоценки по инвестиционной недвижимости: ее проводят на конкретную отчетную дату, итоговую разницу включают в доходы или расходы отчетного периода.

13. Закреплена обязательная проверка ОС на их обесценение и порядок отражения ее результатов.

14. Уточнены нюансы списания ОС:

• при списании из-за обесценения амортизация вычитается из их первоначальной стоимости;
• стоимость демонтажа, утилизации объекта и восстановления окружающей среды относят к затратам текущего периода, если ранее по ним не было признано оценочное обязательство.

Измененные критерии отнесения средств к основным

Новый стандарт установил основные правила бухучета основных средств (ОС). В частности, изменилось само понятие основных средств. Теперь к ним относятся не только материальные предметы, но и материальные ценности (активы). То есть все прежние критерии отнесения к ОС остаются прежними. Однако появился новый критерий – объект должен отличаться полезным потенциалом, то есть ОС характеризуется этими свойствами:

• Объект нужен для исполнения функций или предоставления соответствующих услуг.
• Объект требуется для погашения обязательств.
• Предмет возможно обменять на прочие активы.
• Начальную стоимость объекта можно оценить с участием профессионала.

Если предмет не соответствует рассматриваемым стандартам, он помещается на забалансовый счет. Нужно также учитывать, что теперь отменено условие о непременной госрегисрации права на недвижимость в ФСБУ.

Новый стандарт расширил условия для отнесения ОС. Теперь бюджетные учреждения могут включить в состав ОС эти объекты:

• Арендованные.
• Получение на основании договора о безвозмездной передаче.

Требования к этим предметам устанавливаются ФСБУ «Аренда». К ОС необходимо относить теперь и ряд казенного имущества.

Согласно ПБУ 6/01 организация вправе установить предельную стоимость ОС, лимит которого не более 40 тысяч рублей за единицу. То есть, объект, который по всем критериям можно отнести к основному средству и имеющий стоимость ниже 40 тысяч рублей, в бухгалтерии учитывается как материально-производственный запас. И, следовательно, расходы, связанные с вводом объекта в эксплуатацию, можно списать.

В другом случае, когда объект стоит больше указанной суммы, учитывается в бухгалтерии как основное средство.

Согласно новому ФСБУ 6/2020 предприятие также имеет право на самостоятельную установку стоимости объекта. Но лимит, по новым правилам, не ограничен. А также, объекты, имеющие стоимость меньше установленного лимита, не учитываются в бухгалтерии как материально производственный запас. Поэтому, все расходы учитываются как текущие.

Нововведение, касаемо лимита стоимости, позволит избежать разногласий при ведении налогового и бухгалтерского учета в части основных средств. Если лимит установить равным 100 тысячам рублей, как положено по нормативам налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Похожие записи:

• Уточненка по НДС с уменьшением налога
• Права на лодку с мотором от скольки сил 2023 требования
• Можно ли подарить долю в квартире без согласия других собственников чужому