Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощение долга между юридическими лицами налоговые последствия УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отметим, что аналогичный подход использовал Минфин в Письме от 4 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/18810. В нем, правда, рассмотрена ситуация, когда «упрощенец» прощает займополучателю проценты по договору займа. Финансисты решили, что проценты по договору займа учитываются у заимодавца на УСН в составе внереализационных доходов на дату прощения долга. Основание то же: на указанную дату прекращается (погашается) задолженность заемщика по уплате процентов.
Альтернативный подход
Однако уже в Письме от 31 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31354 представители Минфина озвучили новую позицию. И, более того, заменили им упомянутое Письмо от 4 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/18810. А новая позиция такова.
При УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом датой получения доходов признается день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, а также погашения задолженности иным способом. А потому при заключении соглашения к договору займа, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, данные невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по «упрощенному» налогу. Иными словами, чиновники наконец согласились, что неполученный доход в состав налогооблагаемых доходов на УСН не включается, поскольку это идет вразрез с кассовым методом признания доходов.
Оформление соглашения между юридическими лицами
В ситуации, когда оформляется прекращение обязательств между компаниями по рассматриваемому основанию, важно, чтобы оно не было рассмотрено в качестве дарения. В ином случае, сделка признается недействительной. К ней применяются соответствующие последствия по закону: сторонам это может принести неприятности. Поэтому в документах участниками всегда отражается отсутствие воли кредитора, с желанием, прежде всего, одарить должника. Свидетельствами отсутствия этого намерения выступают:
- Неуплата должником части долгового обязательства с целью обеспечения им возврата остальной суммы без обращения в судебный орган.
- Присутствие имущественной выгоды у займодавца по другому обязательству должника с целями экономического оздоровления филиалов.
- Иные обстоятельства, при которых амнистия долга соответствует критериям возмездного договора.
Закон не запрещает взаимное согласие займодавца и займополучателя в устном порядке. Но письменная форма документа поможет участникам избежать неблагоприятных правовых последствий. Документы могут быть направлены участникам соглашения через почту или курьера, электронную почту, факс. В дополнение к соглашению создается акт сверки взаимных расчетов. В документе фиксируется основание возникновения долга, подтверждение его наличия, размер. Кроме того, учитывая дополнительный характер соглашения, нужно указать основное правоотношение, согласно которому образовалась задолженность. Акт сверки также отправляется сторонам по указанным выше каналам связи.
В каких случаях требуется одобрение крупной сделки при прощении долга?
Крупные сделки подлежат одобрению в силу ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Под крупной сделкой понимается сделка, которая связана с отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки.
Крупными сделками не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также сделки, совершение которых обязательно для общества в соответствии с федеральными законами и (или) иными правовыми актами Российской Федерации и расчеты по которым производятся по ценам, определенным в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или по ценам и тарифам, установленным уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Для целей статьи 46 стоимость отчуждаемого обществом в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого обществом имущества ‒ на основании цены предложения.
Таким образом, вопрос о необходимости одобрения сделки зависит от стоимости прощаемого долга и данных бухгалтерского учета.
Одобрение осуществляется путем принятия соответствующего решения на общем собрании участников ООО.
Вас могут заинтересовать услуги по регистрации ООО в Москве.
При этом правового значения не имеет тот факт, что участник не может оказать какое-либо влияние на совершение такой сделки ввиду небольшого маленькой доли в уставном капитале ООО.
Прощение долга учредителю
Законодательные нормы позволяют прощать долг любому заемщику, в том числе и учредителю. Порядок такой процедуры регламентирован ст. 405, и 417 Гражданского Кодекса РФ.
Подобная сделка скрепляется уведомлением или договором (соглашением) о прощении долга. В документах должно быть указано, на основании чего был получен займ и какая его сумма прощается заемщику.
Для списания долга нужно иметь веские основания, подтверждённые документально:
- ухудшение состояния здоровья учредителя или членов его семьи;
- ухудшение материального положения;
- потеря кормильца;
- полное или частичное разрушение жилья вследствие природных катаклизмов;
- другие весомые причины.
После того как соглашение о прощении долга будет составлено, заемщик не выскажет возражений и подпишет его, операция должна быть отображена в бухгалтерском учете и в отчетности компании.
Упрощенная система налогообложения у должника при прощении долга
» » При прощении долга прекращается обязательство должника (покупателя, заказчика) перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) (п.
1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п.
2 ст. 346.17 НК РФ).На дату прощения долга задолженность должника по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (погашается).
Таким образом, на указанную дату выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение товаров (работ, НДС, относящегося к ним (пп.
Можно ли простить долг юридическому лицу
Договор займа таковым как раз и является.
Пример 2. Зачет встречного обязательства при выплате дивидендов
ООО «Гермес» 10 мая 2013 г. заключило договор беспроцентного займа с учредителем Н.П. Королевым. Согласно договору он получил 300 000 руб. Срок возврата данной суммы — 31 июля 2013 г. ООО распределяет дивиденды раз в полгода. По решению общего собрания участников ООО от 19.07.2013 о распределении прибыли сумма дивидендов, начисленная к выплате Н.П. Королеву, составила 400 000 руб. С суммы дивидендов нужно удержать НДФЛ из любых средств, выплачиваемых учредителю в размере 36 000 руб. (400 000 руб. x 9%). К выплате Н.П. Королеву причитаются дивиденды в сумме 364 000 руб. ООО «Гермес» и учредитель 31 июля 2013 г. подписали соглашение о зачете обязательства по возврату займа в счет погашения задолженности по выплате дивидендов на сумму 300 000 руб. На руки учредитель получит дивиденды в размере 64 000 руб. (364 000 руб. — 300 000 руб.). Данная сумма перечислена на личный банковский счет Н.П. Королева.
Внутригрупповые долговые обязательства – нормальное следствие рефинансирования в группе компаний, но если кредиторские и дебиторские задолженности являются длящимися, а перспектива возврата займов или оплаты товаров (работ, услуг) отсутствует, нецелесообразна или уже прямо не возможна, необходимо такую задолженность прекратить и желательно без налоговых последствий и рисков.
Прощение долга возможно на основании ст. 415 ГК РФ: кредитор направляет должнику уведомление о прощении и с момента получения такого уведомления долг прощен.
Налоговые последствия по НДС у кредитора не возникнут как при прощении долга по оплате товаров (работ, услуг) – налоговая база уже определена, не требует корректировки, к тому же само по себе прощение долга не является операцией, облагаемой НДС (п. 1 ст.
154, пп. 1 п.
1 ст. 167 НК РФ), так и при прощении долга по договору займа – денежные займы и проценты по ним, освобождены от налогообложения по НДС (пп.
15 п. 3 ст.
149 НК РФ).
У должника последствий по НДС также не возникает и при прощении ему долга по оплате товара (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) и при прощении займа — (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Для кредитора, применяющего ОСН при прощении долга по оплате товаров (работ, услуг) не возникнут последствия и по налогу на прибыль – ведь он применяет метод начисления (признает доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств). При этом для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п.
п. 1, 3 ст.
271 НК РФ).
Мнение эксперта
Королев Станислав Витальевич
Адвокат с 10-летним опытом. Специализация — семейное право. Опыт более 3 лет в защите в суде.
Если кредитор прощает долг по договору займа – то независимо от того возвращен он или нет, на основании пп. 10 п.
1 ст. 251 НК РФ в доходы сумма прощенного долга не включается.
А вот с процентами ситуация иная: при методе начисления независимо от того оплачены должником проценты или нет кредитор получает внереализационный доход (п. 6 ст.
250, п. 6 ст.
271 НК РФ, п. 4 ст.
328 НК РФ), с которого должен заплатить налог.
Если кредитор применяет УСН, то в составе расходов прощенную дебиторскую задолженность признать нельзя – такой вид расходов не указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Прощенные займы доходом кредитора не считаются, также как и у плательщиков НДС (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, при прощении долга у кредитора возникают неблагоприятные налоговые последствия только если он применяет УСН и прощает дебиторскую задолженность по договору поставки (работам, услугам).
Сложнее с налоговыми последствиями по налогу на прибыль у должника: если он применяет ОСН – у него возникает внереализационный доход на дату прощения долга как по поставке (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ), так и по договору займа (п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Аналогичная ситуация и у «упрощенцев» (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами — эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Фиксирование факта продажи готовой продукции | 62 | 90.1 |
| Начисление налога на добавленную стоимость | 90.3 | 68 |
| Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров | 90.2 | 41 |
| Перевод должником части суммы долга за счет поставщика | 51 | 62 |
| Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга | 91.2 | 62 |
| Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета | 99 | 68 |
Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения — исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.
Ошибка: Юридическое лицо заключает со своим контрагентом договор, предметом которого является прощение полной суммы крупного денежного долга.
Комментарий: Во избежание претензий со стороны представителей налоговой инспекции, следует заключать договор прощения, согласно которому списанию подлежит только часть крупного долга юридического лица. В противном случае, ИФНС будет расценивать подобную операцию как дарение. Причем, если прощение долга приводит к возникновению у кредитора материальных убытков, об этом также необходимо сказать в тексте соглашения.
Ошибка: Юридическое лицо, выступающее кредитором, оформило договор о прощении долга другой организации, не уведомив об этом контрагента-должника.
Комментарий: Кредитор обязан удостовериться в том, что вторая сторона сделки не имеет возражений против
Соглашение о прощении долга юридическому лицу
№03-03-06/1/147). В письме Минфина России от 18.03.2011г. №03-03-06/1/147 специалисты финансового ведомства указали, что сумма прощенного долга ни при каких обстоятельствах не соответствует критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода. К нему нельзя применить пп.2 п.2 ст.265 НК РФ, поскольку данная норма относится к безнадежным долгам, а прощенный долг в силу п.2 ст.266 НК РФ таковым не является. Так как добровольное прощение долга представляет собой безвозмездную передачу имущества, следовательно, на основании пп.16 ст.270 НК РФ такой долг не может учитываться в налоговых расходах (письмо Минфина России от 12.07.2006г. №03-03-04/1/579).
Между тем, подобный подход к прощению долга Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.2010г. №2833/10 (далее – постановление № 2833/10) признал ошибочным. Суд указал, что перечень внереализационных расходов и приравниваемых к таким расходам убытков налогоплательщика не является исчерпывающим. Это позволяет налогоплательщику учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и убытки, связанные с прощением долга.
Одновременно была сделана оговорка об обязательности приведенного в постановлении толкования правовых норм при рассмотрении нижестоящими арбитражными судами аналогичных дел.
Однако налоговые органы склонны утверждать, что выгодная налогоплательщикам позиция ВАС РФ относится только к тем случаям, когда стороны заключили не просто соглашение о прощении долга, а мировое соглашение.
Постановление №2833/10 было принято по делу, в котором кредитор простил часть долга должнику путем заключения мирового соглашения, поэтому существует риск того, что налоговые органы будут рассматривать данное постановление как распространяющее свое действие только на аналогичные случаи. При прощении долга, например, путем заключения гражданско-правового соглашения налоговики будут использовать ранее принятые разъяснения Минфина России.
ФНС России в письмах от 12.08.2011г. №СА-4-7/13193 и от 22.12.2010г. №ШС-37-3/18261 указала на то, что если организация сможет доказать, что прощение долга направлено на получение дохода (наличие коммерческого интереса), она вправе учесть сумму прощенного долга при расчете налога на прибыль. В данном случае коммерческий интерес, например, может выражаться в достижении мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований сторон. При этом понесенные организацией расходы будут соответствовать требованиям п.1 ст.252 НК РФ. Так как перечень внереализационных расходов (в т. ч. убытков, приравниваемых к внереализационным расходам) не является закрытым, компания вправе учесть сумму прощенного долга. При отсутствии со стороны организации попыток взыскать долг, его можно было бы списать в момент истечения срока исковой давности согласно пп.2 п.2 ст.265 НК РФ. Налоговое ведомство ссылается на позицию Президиума ВАС РФ, приведенную в постановлении от 15.07.2010г. №2833/10.
Однако риск предъявления претензий к таким расходам все-равно сохраняется, поскольку неизвестно, какими разъяснениями будут руководствоваться налоговые инспекторы при проведении проверок.
Свиридова Татьяна Владимировна Генеральный директор аудиторской Аудитор Аттестованный консультант по налогам и сборам Судебный эксперт
Уважаемые посетители HotDolg! Во избежание рисков, перед принятием каких-либо решений с использованием информации, размещенной на сайте, необходимо обращаться за получением консультации или иной необходимой помощи (правовой, управленческой, психологической) по конкретной сложившейся у Вас ситуации к специалисту. Если Вы хотите получить мнение юриста по Вашей проблеме или если Вы хотите получить иную правовую помощь (составление документа, представление интересов в суде и т.п.), то используйте сервис «Записаться на консультацию» в верхней правой части сайта. Обращаем Ваше внимание, что предоставлять ответы на задаваемые посетителями вопросы в комментариях к материалам проекта HotDolg (тем более оперативно), в связи с их большим количеством, не представляется возможным.
Каким способом оформляется данный вид сделки
Прощение, которое освобождает должника от определенного вида обязательств, можно рассмотреть как обычную сделку, оформленную между двумя юридическими лицами. Многие задаются вопросом: возможно ли оформить ее устно? Согласно постановлению, прописанном в законодательстве страны, прощение можно оформить как в письменном, так и в устном виде. Самое главное, чтобы документ был пописан между юридическими лицами, чтобы должник смог по закону освободиться от задолженности. Оформить прощение долга реально несколькими способами. Например, оформив соглашение, которое будет подписано между человеком, дававшим в займы и лицом, обязанным вернуть долг. Данный вариант оформления является не основной документацией, а выступает в роли вспомогательной бумаги. В основном документе должны быть отображены следующие моменты, если кредитор решит подписать прощение долга:
- Копия и оригинал документа, который является основанием займа.
- Заявление, подписанное между обеими сторонами, указывающее на то, что прощение долга подписано по обоюдному согласию.
- Описать тот предмет, который являлся основным в долговом обязательстве и его оценочную стоимость.
Прощение для юридического лица
Если юридическими компаниями оформляется прощение долга, который был оформлен на другую компанию, то сделка не должна рассматриваться как дарение. При этом она обязательно признается недействительной в соответствии с законодательством страны, так как передаривать любой предмет, оценочная стоимость которого превышает 3 тысячи рублей, между компаниями, занимающимися коммерческим видом деятельности, не разрешается по закону.
Чтобы подтвердить, что сделка не относится к категории дарения, нужно в соглашение внести доказательства, которые укажут на то, что кредитор не желает одаривать своего должника. В качестве доказательства можно выбрать следующие моменты:
- указать, что прощение между лицами подписывается при обоюдном согласии, без помощи судебного органа;
- если кредитор имеет выгоду имущественного характера по другому долговому обязательству;
- если финансовой поддержки требует компания, выступающая в роли дочерней относительно кредитора.
Соглашение может быть также подписано в устной или письменной форме. Если документация подписана письменно, в дальнейшем удастся избежать различных проблем. Оформленная документация перенаправляется в обе стороны в письменном виде при помощи курьера или заказным письмом.
Юридические лица, участвующие в сделке, уплачивают налог в обычной системе исчисления. То есть чтобы осуществить перевод от полученной прибыли, им необходим предварительный расчет, который производится при начислении суммы от прибыли. Такая сделка считается действительной, как только между обеими сторонами будет подписано соглашение. А в качестве проводки денежная сумма должна быть вписана в бухгалтерский отчет не позднее 4-го числа того месяца, в котором было оформлено соглашение. То есть финансовый работник должен внести в документацию проводки, указывающие на то, что старый долг списан с определенного лица или новый заем был выписан на конкретное лицо.