Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в учете прием ТМЦ на ответственное хранение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Далее нужно выставить акт выполненых работ за хранение товара поставщику. Это можно сделать, выбрав один из докуменов: Реализация товаров и услуг, Акт выполненных работ, Реализация услуг и прочих активов. Если в организации деятельность по ответственному хранению является основной, тогда выбираем первые два варианта, если это дополнительная деятельность – выбираем последний документ из трех. Создадим для примера новый документ Реализация услуг и прочих активов (в разделе Финансовый результат и контроллинг). Выбираем на вкладке Основное поставщика (в карточке поставщика должно быть указано что он является поставщиком и клиентом),организацию. Соглашение можно создать новое или выбрать существующее.
Выставление акта за услуги ответхранения в УТ 11
Разбираемся с документами («от профессионального до случайного»)
При оформлении документов в случае передачи товаров на ответственное хранение, по нашему мнению, нужно обращать внимание на следующие моменты. Во-первых, в Постановлении Госкомстата России N 66 указано, что при приеме-передаче ТМЦ на хранение организации-хранителю составляется соответствующий акт по форме N МХ-1. Причем этот документ применяется как при бытовом хранении, так и при хранении с участием профессиональных хранителей. Он составляется представителями сторон в соответствии с договором хранения (на определенный срок и до востребования). Количество экземпляров акта и комплектность составляемых документов определяются в каждом конкретном случае.
Во-вторых, ст. 912 ГК РФ определено, что товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов:
- двойное складское свидетельство;
- простое складское свидетельство;
- складскую квитанцию.
Этот перечень является исчерпывающим. При этом требования, предъявляемые к оформлению двойного и простого складских свидетельств, закреплены в соответствующих статьях ГК РФ. А вот требования к оформлению и заполнению складской квитанции не предусмотрены. Специалисты полагают, что исходя из общих положений о договоре хранения и требованиях, предъявляемых к форме данного договора, складская квитанция должна содержать существенные условия договора хранения, в частности:
- место нахождения склада;
- наименование юридического лица, от которого принят товар на хранение, и место нахождения товаровладельца;
- наименование и количество принятого на хранение товара;
- срок, на который товар принят на хранение;
- размер вознаграждения за хранение (если он есть);
- дату выдачи складской квитанции.
В-третьих, при этом в п. 2 ст. 887 ГК РФ указано, что простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю:
- сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;
- номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.
Впрочем, если посмотреть внимательно, то видно, что ст. 912 относится к § 2 «Хранение на товарном складе» гл. 47 «Хранение» ГК РФ, а ст. 887 — к § 1 «Общие положения о хранении» указанной главы. По нашему мнению, из этого вытекает следующее. Форму МХ-1 нужно заполнять в любом случае. Если данный акт подписан хранителем, то он будет тем самым иным документом, о котором говорится в п. 2 ст. 887 ГК РФ, и вполне достаточен для того, чтобы зафиксировать передачу на ответственное хранение товара, который перейдет в собственность покупателя после его полной оплаты.
Что касается документов, упомянутых в ст. 912 ГК РФ, то их необходимо составлять в том случае, когда товар передается именно на хранение, без последующего перехода права собственности на него к хранителю. Ведь в ст. 907 ГК РФ товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. Таким образом, если необходимость в ответственном хранении возникла в отношениях между покупателем и продавцом товаров, то им достаточно составить и подписать форму N МХ-1. И никаких складских свидетельств или квитанций им не нужно.
Предъявляем НДС к вычету
Если организация учитывает товар за балансом не потому, что собирается отправить его обратно поставщику, а потому, что договором предусмотрен переход права собственности на товар после его полной оплаты, то вычет «входного» НДС возможен и до того, как товар будет принят на баланс.
В п. 2 ст. 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, работ, услуг или имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Можно ли заключить бесплатный договор хранения?
Да. Договором может быть предусмотрено бесплатное хранение вещи (ч. 4 ст. 946 ГКУ
). Такой договор уже не будет считаться договором складского хранения, тем не менее останется договором хранения. При этом придется немного заморочиться с налоговым учетом.
При бесплатном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю понесенные им расходы на хранение вещи, если иное не установлено договором или законом (ч. 3 ст. 947 ГКУ
).
Так, хранители, являющиеся высокодоходниками или малодоходниками-«добровольцами», должны будут увеличить финрезультат на стоимость услуг, бесплатно предоставленных, в частности: 1) неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщикам налога на прибыль по ставке 0 % (п.п. 140.5.10 НКУ
); 2) неприбыльным организациям в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (
п.п. 140.5.9 НКУ
).
Поклажедатель, считаем, отразит в бухучете доход на стоимость бесплатно полученных услуг по хранению одновременно с расходами такой непривычной проводкой: Дт 23, 92, 93 — Кт 719 (в зависимости от того, какие именно товары хранились бесплатно).
Рассчитывать какие-либо разницы в связи с бесплатным получением услуг НКУ
не требует.
Для НДС-целей бесплатное предоставление услуг считается их поставкой (п.п. 14.1.185 НКУ
). Если место поставки находится на территории Украины, то операция
является объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ
). Следовательно, на дату бесплатного предоставления услуг
хранитель должен начислить НО.
Базу налогообложения в этом случае определяют по общим правилам (п. 188.1 НКУ
): исходя из договорной стоимости, но
не ниже цены приобретения услуг или обычной цены (если услуги изготовлены самостоятельно).
Поскольку при бесплатной передаче услуг договорная стоимость равна нулю, НО начисляют исходя из минбазы. По такой операции хранитель составляет две НН: 1) обычную — на нулевую сумму — на имя поклажедателя; 2) на сумму, рассчитанную исходя из минбазы, — на себя.
Обязательна ли именно такая форма
С 2013 года все унифицированные формы потеряли первостепенное значение. Они остались обязательными для использования только в исключительных случаях, предусмотренных законом. Но форма М-35 к этим исключениям не относится. Акт об оприходовании материальных ценностей после сноса здания может быть составлен в любой удобной для организации формой.
Единственным принципиальным моментом остается тот нюанс, что любую собственноручно созданную форму необходимо заносить в учетную политику компании отдельным приказом руководителя. Поэтому, если такой процесс в компании происходит впервые, необходимо позаботиться о том, чтобы к моменту подписания акт уже значился в учетной политике в качестве разработанного документа.
Причем использовать можно как унифицированную, так и собственную форму бланка. Малейшие изменения и дополнения унифицированной формы делают ее уже самостоятельно разработанной.
Несмотря на то что форма МХ-18 унифицированная (утверждена Пост. Госкомстата России от 09.08.1999 №66), работа с ней носит необязательный характер с 2013 года. Предприятие вправе применять собственные бланки, закрепив их в своей учетной политике, если они содержат все необходимые реквизиты. За основу можно взять форму МХ-18. На деле же организации используют именно этот бланк, поскольку он удобен и можно не бояться, что у проверяющих органов возникнут вопросы к руководству по использованию тех или иных бланков.
Сотрудник, который несет ответственность за прием товара на склад, должен сверить по накладной количество и состояние продукции. Затем документ заверяют обе стороны процедуры (материально ответственное лицо, доставляющее продукцию, и работник склада, на чье хранение доставлен товар).
Задача документа — фиксация факта передачи готовой продукции на склад. Заполненный бланк передают в бухгалтерию, где специалист отражает в учете организации движение готовой продукции.
Внимание! Форма МХ-18 применяется для учета перемещения продукции внутри одного предприятия. Ее не нужно путать с накладной по форме ТОРГ-12. Этот бланк необходим для передачи товара (готовой продукции) сторонней организации
Этот бланк необходим для передачи товара (готовой продукции) сторонней организации.
Назначение договора хранения
Главным документом для ответственного хранения товара является договор хранения. Это особый тип документа, который подробно описан в гл.47 ГК Российской Федерации.
Договоры подразделяются, в зависимости от мест хранения, на следующие подвиды:
- В залоговых учреждениях;
- Для собственных складских помещений;
- В банковских учреждениях;
- В камерах хранения транспортных компаний;
- Для хранения ТМЦ, являющиеся предметом спора.
Договорные обязательства заключаются между хранителем и поклажедателем. В роли хранителя может быть и физическое, и юридическое лицо, но условия к ним разные:
- Главное требование к физическому лицу — дееспособность;
- Для юрлица – открыт вид деятельности на выполнение оказанных услуг по хранению ТМЦ.
Договорные обязательства заключаются в письменном виде между любыми контрагентами и отображают действия:
- Сохранность полезных свойств продукции на протяжении определенного отрезка времени;
- Выполнение сохранности объекта;
- По завершению договорных обязательств или по требованию хранитель возвращает поклажедателю объект хранения.
В договоре может быть срок оказания услуг ограничен конкретным временем или без указания срока. При неограниченном сроке хранитель обязан соблюдать договорные обязательства до востребования поклажедателем.
Нужно знать, что на хранение отдельных товаров (химическое или огнестрельное оружие) необходимо получить лицензию.
Несоблюдение договорных обязательств по хранению ТМЦ
Ситуации, когда происходит нарушение договорных обязательств:
- Поклажедатель после окончания договорных обязательств, не забрал ТМЦ. При этом компания-хранитель должна уведомить его в письменной форме. При «молчании» поклажедателя, хранитель имеет право распорядиться товаром, продав его по той цене, по которой ТМЦ поступили на хранение.
Если стоимость объекта свыше 100 МРОТ, то такой товар необходимо продать через аукцион. Эта сумма перечисляется поклажедателю за минусом затрат за сохранность и на продажу ТМЦ. Реализованные ТМЦ у поклажедателя являются доходом.
Пример: ООО «Нант» передало на хранение ООО «Скорпион» стройматериалы стоимостью 123 000 руб., в т.ч. НДС 18762,00, сроком на 3 месяца. Стоимость оказанных услуг составила 27600 руб. (НДС 4210,00).
По истечению договорных сроков товар не был вывезет из склада хранителя и на письменное уведомление действий не последовало. ООО «Скорпион» в течение месяца реализовал товар на сумму 203 000 руб., в т.ч НДС 30966,00. Расходы на реализацию составили 10 120 руб. (в т.ч. НДС 1543,00) На расчетный счет ООО «Нант» было перечислено 165 280 руб. (203 000-27 600-10 120).
Проводки у ООО «Нант»:
- Дт51 Кт76 – 165 280 руб., оплата реализованного товара от ООО «Скорпион»;
- Дт62 Кт90.01 – 203 000 руб. – выручка от продажи ТМЦ хранителем;
- Дт90.02 Кт41 – 123 000 руб., списана себестоимость товара;
- Дт90.03 Кт68 – 30 966 руб., НДС на реализованный товар;
- Дт44 Кт60 – 31 967((27600-4210)+(10120-1543)) руб., списаны расходы на продажу;
- Дт19 Кт60 – 5753(4210+1543) руб., НДС, с предоставленных услуг по сохранности и реализации ТМЦ;
- Дт60 Кт76 – 37 720(27600+10120) руб., задолженность за услуги по сохранению и реализации ТМЦ;
- Дт68 Кт19 – 5753 руб., принят к вычету НДС с сумм по оказанным услугам;
- Дт76 Кт62 – 165 280 руб., зачет задолженности покупателя за реализованный товар.
- Условия договора по сохранности объекта нарушены. За время хранения товар потерял свои качества сверх норм естественной убыли. Хранитель отвечает за качество охраняемого товара, и если он не докажет свою невиновность в порче ТМЦ, то ему придется возмещать убытки в полном объеме, понесенные поклажедателем. Такой доход у поклажедателя является внереализационными.
Но виновным может быть и поклажедатель, который не сообщил хранителю сведения об изменениях качества товара. Такие убытки поклажедатель возмещает хранителю и расходы считаются внереализационными, что уменьшают налогооблагаемую базу для начисления налога.
При непредвиденных чрезвычайных расходах хранителя, превышающие обычные расходы, хранитель отправляет письменный запрос на возмещение затрат поклажедателю. Если ответ не будет получен, то такое действие считается согласием поклажедателя.
- Досрочное прекращение договорных обязательств хранителем. Тогда компания-хранитель не может рассчитывать на оплату за оказанные услуги охраняемого ТМЦ;
- Сохранность с обезличением. Переданные товары для сохранения одного поклажедателя, смешиваются с однотипным товаром других поклажедателей. Обратная передача товара происходит в равных частях соответствующего качества;
- Право распоряжаться ТМЦ. Если хранитель имеет такое право, то он может его продать, следовательно, вернуть продукцию поклажедателю хранитель не может. Такие отношения оформляются положением о договоре займа. Рассмотрим бухгалтерский учет при ответственном хранении:
Пример: ООО «Маяк» передает товар на хранение с правом распоряжения на сумму 145 000,00 (в т.ч. НДС 22 118,00). Срок хранения 2 месяца, за которые ООО «Маяк» должен оплатить оказанные услуги по сохранности ТМЦ 5350 руб. (в т.ч. НДС 816,00).
Формирование проводок у ООО «Маяк»:
- Дт58.03 Кт41 – 122 882 руб., передача товара на хранение с правом распоряжения;
- Дт58.03 Кт68 – 22 118 руб. – отражен НДС.
При возврате товара на склад ООО «Маяк», бухгалтер выполняет следующие операции по проводкам:
- Дт41 Кт58.03 – 112 882 руб., возврат товара на склад;
- Дт19 Кт58.03 – 22 118 руб., учтенный НДС;
- Дт68 Кт19 – 22 118 руб., принят НДС к вычету;
- Дт60 Кт51 – 5350 руб., оплата за оказанные услуги;
- Дт41 Кт60 – 4534 руб., списаны расходы охраняемого объекта на продажу;
- Дт 19 Кт60 – 816 руб., выделена сумма НДС;
- Дт68 Кт19 – 816 руб., НДС принят к вычету.
Бухучет у хранителя в отношении доходов и расходов от услуг по ответственному хранению относятся к обычным видам деятельности.
ОСНО: налог на прибыль
Хранитель не должен учитывать ТМЦ, принятые на хранение, ни в составе доходов, ни в составе расходов. При поступлении ТМЦ на хранение право собственности на них к хранителю не переходит, поэтому у него не возникают объекты налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, ни по налогу на имущество (п. 1 ст. 886 ГК РФ, ст. 39, 146, 247, п. 1 ст. 374 НК РФ).
При расчете налога на прибыль хранитель должен учесть:
- в доходах – сумму реализованных услуг (вознаграждение за хранение) (ст. 249 НК РФ);
- в расходах – расходы, связанные с оказанием услуг по хранению (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Порядок признания доходов хранителем, который применяет метод начисления, зависит от длительности договора хранения. Если услуги по хранению оказываются менее одного отчетного периода по налогу на прибыль, то доходы от реализации таких услуг признавайте в момент возврата ТМЦ их собственнику (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если услуги по хранению оказываются более одного отчетного периода по налогу на прибыль, доходы от их реализации хранитель должен распределить с учетом принципа равномерности (п. 2 ст. 271 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
Все расходы (как прямые, так и косвенные) хранители (товарные склады) вправе признавать в текущем отчетном (налоговом) периоде (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация использует кассовый метод, то доходы и расходы признавайте только после их оплаты (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по договору хранения материалов
ООО «Альфа» (товарный склад) приняло на ответственное хранение от ООО «Производственная фирма «Мастер»» партию цемента стоимостью 500 000 руб. Срок действия договора хранения – 6 месяцев (с 1 февраля по 29 июля). Стоимость услуг по хранению за весь период действия договора – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Кроме того, при приеме и возврате цемента «Альфа» оказывает «Мастеру» услуги по его разгрузке (в феврале) и погрузке (в июле). Стоимость разгрузки составляет 6018 руб. (в т. ч. НДС – 918 руб.), а стоимость погрузки – 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.). По договору все услуги товарного склада «Мастер» оплачивает единовременно по окончании срока хранения. Фактически деньги за оказанные услуги поступили на расчетный счет «Альфы» 29 июля в сумме 48 498 руб. (35 400 руб. + 6018 руб. + 7080 руб.).
Себестоимость услуг, оказанных «Альфой», в бухгалтерском и налоговом учете составляет:
– хранение цемента – 3000 руб. в месяц;
– разгрузка – 3700 руб.;
– погрузка – 4400 руб.
«Альфа» применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяются методом начисления.
Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете доходы от оказания услуг по договорам, срок действия которых превышает один месяц, признаются равномерно на последнее число каждого месяца. Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (без распределения на остатки незавершенного производства).
Ежемесячная выручка от реализации услуг по хранению без НДС составляет:
(35 400 руб. – 5400 руб.) : 6 мес. = 5000 руб.
Сумма НДС с выручки от реализации услуг по хранению за месяц равна:
5000 руб. × 18% = 900 руб.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
В феврале:
Дебет 002
– 500 000 руб. – принят на ответственное хранение цемент от «Мастера»;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
– 6700 руб. (3000 руб. + 3700 руб.) – учтены расходы на хранение и разгрузку цемента;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 918 руб. (5900 руб. + 6018 руб.) – отражена выручка от оказания услуг по хранению и разгрузке цемента;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 6700 руб. (3000 руб. + 3700 руб.) – сформирована себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1818 руб. (918 руб. + 900 руб.) – начислен НДС по оказанным услугам.
С марта по июнь включительно:
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
– 3000 руб. – учтены расходы на хранение цемента;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 5900 руб. – отражена выручка от оказания услуг по хранению цемента;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 3000 руб. – сформирована себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 900 руб. – начислен НДС по оказанным услугам.
В июле:
Кредит 002
– 500 000 руб. – возвращен цемент поклажедателю;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
– 7400 руб. (3000 руб. + 4400 руб.) – учтены расходы на хранение и погрузку цемента;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 12 980 руб. (5900 руб. + 7080 руб.) – признан доход от оказания услуг по хранению и погрузке цемента;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 7400 руб. (3000 руб. + 4400 руб.) – сформирована себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1980 руб. (900 руб. + 1080 руб.) – начислен НДС по оказанным услугам;
Дебет 51 Кредит 62
– 48 498 руб. – получены деньги от поклажедателя.
Данные о налоговой базе по НДС и налогу на прибыль за период действия договора хранения приведены в таблице:
| Месяц (период) | Вид оказанных услуг | Выручка, облагаемая НДС и налогом на прибыль | Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль |
| Февраль | Разгрузка цемента и его хранение в течение февраля | 10 100 руб. (5100 руб. + 5000 руб.) | 6700 руб. (3700 руб. + 3000 руб.) |
| Март–июнь | Хранение цемента | 20 000 руб. (5000 руб. × 4 мес.) | 12 000 руб. (3000 руб. × 4 мес.) |
| Июль | Хранение цемента в июле и его погрузка | 11 000 руб. (6000 руб. + 5000 руб.) | 7400 руб. (4400 руб. + 3000 руб.) |
| Всего | 41 100 руб. | 26 100 руб. |
Ситуация: может ли организация-хранитель (товарный склад) при расчете налога на прибыль учесть расходы на страхование имущества, принятого на ответственное хранение?
Согласно последним разъяснениям Минфина России, нельзя. Налоговое ведомство считает, что расходы учесть можно.
В письме от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/285 Минфин России указал, что страхование имущества, принятого на хранение, не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые можно учесть при расчете налога на прибыль. Объясняется это так.
В соответствии с ГК под договором хранения понимается обязанность одной стороны (хранителя) сохранить товар, переданный другой стороной (поклажедателем) на определенный срок за установленное вознаграждение или безвозмездно. При этом хранитель обязан принять все необходимые меры для надлежащего хранения и обязуется возвратить товар в сохранности.
Хранитель не вправе без ведома поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, за исключением случаев предусмотренных договором.
Вознаграждение за хранение может выплачиваться единовременно по окончании срока хранения или частями. При просрочке оплаты более чем за половину периода хранения хранитель вправе отказаться от исполнения договора. Расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение, если иное не предусмотрено договором хранения.
Пример проводок по 10 счету
Организация «Альфа» купила у «Омеги» 270 листов железа. Стоимость материалов составила 255 690 руб. (НДС 18% — 39004 руб.). Впоследствии, в производство было отпущено 125 листов по средней себестоимости, еще 3 были испорчены и списаны в брак (списание по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли).
Формула себестоимости:
Средняя себестоимость = ((Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)) х кол-во отпущенных единиц в производство
Средняя себестоимость в нашем примере = (216686/270) х 125 = 100318
Отразим эту стоимость в нашем примере:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 60.01 | 51 | Оплачены материалы | 255 690 | Выписка банка |
| 10.01 | 60.01 | на склад от поставщика | 216 686 | Требование-накладная |
| 19.03 | 60.01 | Учтен НДС | 39 004 | Товарная накладная |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к вычету | 39 004 | Счет-фактура |
| 20.01 | 10.01 | Проводка: материалы отпущены со склада в производство | 100 318 | Требование-накладная |
| 94 | 10.01 | Списание стоимости испорченных листов | 2408 | Акт списания |
| 20.01 | 94 | Стоимость испорченных листов списана на расходы производства | 2408 | Бухгалтерская справка |
В текущей деятельности любой компании может случиться ситуация, при которой возникнет необходимость передачи имущества на временное сохранение другому предприятию. В этом случае создается специальный документ – акт приема передачи на ответственное хранение.
Отражение поступления ТМЦ в учете
Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ
| Операция | Дт | Кт | Комментарий |
|---|---|---|---|
| поступили материалы от поставщика (проводка) | Дт 10 | Кт 60 | по приходуемым материалам |
| Дт 19 | Кт 60 | ||
| Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
| поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости) | Дт 43 | Кт 20 (23, 29) |
при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции |
| поступила готовая продукция (метод учетной стоимости) | Дт 43 | Кт 40 | при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции |
| Дт 40 | Кт 20 | на сумму фактической себестоимости | |
| Дт 90-2 | Кт 40 | на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца) | |
| поступили товары от поставщика | Дт 41 | Кт 60 | по стоимости приобретения товаров |
| Дт 19 | Кт 60 | по сумме НДС по счету-фактуре | |
| Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
| Дт 41 | Кт 42 | по суммам наценки для торговых организаций |
Хранение товаров на товарном складе: какими документами оформить, и как отразить в учете
Организация на ОСНО (основной вид деятельности — оптовая торговля железобетонными изделиями) заключила договор хранения товара с юридическим лицом, арендующим открытую площадку. Какие документы должен нам предоставить контрагент, чтобы наша организация могла правомерно принять к учету затраты по хранению товара? Каким образом ведется учет товаров, переданных на хранение?
Взаимоотношения сторон по договору складского хранения регулируются главой 47 «Хранение» ГК РФ.
В соответствии с положением статьи 907 ГК РФ:
- товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги;
- по договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности;
- письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом в соответствии со статьей 912 ГК РФ.
Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из складских документов (ст. 912 ГК РФ):
- двойное складское свидетельство;
- простое складское свидетельство;
- складскую квитанцию.
Факт передачи товара на ответственное хранение должен быть подтвержден документально. В частности, Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» предусмотрены:
- Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-1);
- Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-2).
Обращаем внимание, в связи с вступлением с 1 января 2013 года в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Минфин России в Информации от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 разъясняет:
- исходя из части 4 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ;
- с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы);
- исходя из части 1 статьи 7 и статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
- согласно части 4 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.
Таким образом, ваша организация должна иметь:
- Договор складского хранения в письменной форме (подписывается обеими сторонами).
- Складской документ в соответствии со статьей 912 ГК РФ (оформляется и подписывается товарным складом).
- Документы, подтверждающие факт передачи товара на хранение (оформляется поклажедателем, подписывается обеими сторонами).
Ответственное хранение как юридический термин
Ситуацию, именуемую «принятие товара на ответственное хранение», регламентирует совсем другая статья Гражданского кодекса РФ, а именно ст. 514 «Ответственное хранение товара, не принятого покупателем».
Сущность данной операции – обеспечение покупателем сохранности неоплаченного товара и возможности поставщика вернуть его в свое распоряжение.
Цель ответственного хранения – защита интересов сторон договора поставки: покупатель имеет право отказаться от товара, но реализация этого права не должна ущемлять интересы поставщика и приводить к порче или утрате продукции.
Ответственное хранение – понятие внедоговорное, а значит, осуществляется безвозмездно (сюда не входит возможное возмещение расходов). Договора «ответственного хранения» заключить с правовой точки зрения нельзя, названный так документ будет обычным договором хранения в рамках ст. 47 ГК РФ.