Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с ОСНО на УСН НДС налоговый агент». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.
Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.
Правильно учесть расходы при переходе на УСН
(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)
- Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.
На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.
- Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.
Позиция налоговых органов
По вопросу о восстановлении НДС по остаткам товаров мнение налоговых органов базируется на подпункте 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы НДС, предъявленные к уплате, учитываются в стоимости товаров (письмо УМНС по г. Москве от 09.03.2003 № 24-11/15029).
Позиция налоговых органов по вопросу о восстановлении НДС по основным средствам состоит в том, что после перехода на упрощенную систему налогообложения сумма НДС, принятая ранее к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, в доле недоамортизированной стоимости имущества должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (пп. 2 п. 2 Приложения к письму Управления МНС по г. Москве от 02.04.2003 № 11-15/17644).
Выполнение этих требований продемонстрируем на конкретных примерах, выполненных в конфигурации «Упрощенная система налогообложения» для «1С:Предприятия 7.7».
Как документально оформить переход с УСН на ОСНО
При нарушении лимитов или других ограничений, установленных для УСН, бизнесмен должен направить в свою ИФНС уведомление по форме 26.2-2 (приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). Срок для уведомления – 15 календарных дней по окончании того квартала, в котором налогоплательщик потерял право на использование УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Например, бизнесмен превысил лимит по выручке в августе. В этом случае он считается плательщиком УСН с начала 3 квартала, т.е. с 1 июля. А подать уведомление по форме 26.2-2 нужно до 15 октября.
При вынужденном переходе на ОСНО бизнесмен должен будет сдать «завершающую» декларацию по УСН до 25 числа следующего квартала. В нашем примере – до 25 октября. За весь «переходный» квартал нужно рассчитать и уплатить налоги, которые относятся к ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Пени и штрафы за просрочку уплаты налогов по ОСНО в течение переходного периода не начисляются.
В общем случае добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала года. Для этого нужно подать до 15 января заявление по форме 26.2-3. Декларацию по УСН за прошедший год в этом случае следует сдать на общих основаниях: юридическим лицам – до 31 марта, а ИП – до 30 апреля следующего года.
Если бизнесмен нарушит сроки подачи заявления при вынужденном переходе на УСН, то ему грозит штраф: 200 рублей на организацию (п. 1 ст. 126 НК РФ) и от 300 до 500 рублей – на виновное должностное лицо (ст. 15.6 КоАП). Но налогоплательщик в любом случае перестанет применять «упрощенку» с начала прошедшего квартала.
Если же не подать заявление о добровольном переходе или направить его после 15 января, то применять ОСНО с начала года будет нельзя. Бизнесмену придется остаться на «упрощенке» еще на год. Так считает Минфин и Верховный Суд согласен с этим (письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-11/38553, определение ВС РФ от 12.09.2019 № 309-ЭС19-15404).
Существует способ, который позволяет добровольно перейти с УСН на ОСНО в середине года. Но в этом случае бизнесмен должен полностью отказаться от того вида деятельности, который он сейчас ведет на «упрощенке». Поэтому такой вариант смены налогового режима подходит далеко не всем.
При прекращении деятельности, облагаемой на «упрощенке», налогоплательщик должен в течение 15 рабочих дней направить в ИФНС уведомление по форме 26.2-8. Декларацию в этом случае нужно сдать до 25 числа по окончании месяца, в котором была прекращена деятельность.
Если же бизнесмен все-таки хочет перейти на ОСНО в течение года, не меняя вида деятельности, то он может сознательно нарушить одно из ограничений для УСН. Это будет нужно, например, если в середине года появится выгодный заказчик, которому требуются документы с НДС. Тогда компания может открыть филиал или (при возможности) ввести в состав учредителей юридическое лицо с долей более 25%.
Выбор предмета налогообложения при УСН
При использовании «упрощенки» налогоплательщик правомочен выбрать следующее:
| Налогообложение дохода | Налогообложение прибыли за вычетом растрат | |
| Ставка | 6% | 5–15% (ставку позволительно дифференцировать) |
| Налоговая база | Прибыль | Доходы минус расходы (вычет расходов ст.346.16 НК РФ) |
| Налоговые вычеты | Обложение налогом можно понизить на стоимость растрат на:
Обязательное страхование для ПФР; Соцстрахование в связи с материнством, непостоянной нетрудоспособностью, от несчастных происшествий на предприятии и проф. болезней; Обязательное медицинское страхование; Выплаты работнику по причине его временной нетрудоспособности; Взносы добровольного соц. страхования |
При условии того, что вычеты как таковые не предусмотрены, страховые взносы заведомо включены законом в сумму расходов при этом режиме |
Отчетность и сроки ее подачи в 2017 году
Документация и предельные сроки сдачи:
| ИП | ООО | |
| Для налоговой службы | ||
| Уплата налога | За 2016 – 2.05 | За 2016 – 31.03 |
| Аванс за текущий год:
25.04 – 1 кв. 25.07 – полугодие 25.10 – 9 мес. |
||
| Сдача декларации | За прошлый год – 2.05 | За прошлый год – 31.03 |
| Сдача отчетов бухгалтера | 31.03 | |
|
Отчеты по работникам
(при наличии) |
||
| Среднесписочное количество | За прошлый год – до 2.01 | |
| Расчет страховых отчислений | 2.05 – 1кв.
31.07 – за полгода 30.10 – за 9 месяцев |
|
| 2-НДФЛ | 3.04 – прошлый год | |
| 6-НДФЛ | 3.04 – 2016
2.05 – 1 кв. 31.07 – полугодие 31.10 – 9 месяцев |
|
| Отчеты для ФСС | ||
| Отчетность по взносам за работников | Бумажная версия:
20.01 – 2016 20.04 – 1кв. 20.07 – полугодие 20.10 – 9 мес. Электронная версия: 25.01 – 2016 25.04 – 1 кв. 25.07 – полугодие 25.10 – 9 месяцев |
|
| Подтверждение основной деятельности | 17.04 | |
| Отчеты для пенсионного фонда | ||
| РСВ-1 | Бумажная версия – 15.02
Электронная версия – 20.02 |
|
| СЗВ-М | Каждый месяц до 15 числа отчетность за предшествующий месяц |
Восстановление НДС по основным средствам и НМА
Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).
Пример
У компании, переходящей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:
600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.
Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:
Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;
Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.
Когда упрощенцу нужно платить НДС
Несмотря на высвобождение от НДС, упрощенцы могут работать, выставляя счет-фактуру и перечисляя данный налог в бюджет. А по отдельным операциям они попросту обязаны выставлять счет.
Соответственно, плательщик УСН, который выставил счет-фактуру (пусть даже и ошибочно), обязан заплатить налог в бюджет и сдать декларацию, включив в нее данные из выставленного счета. Сумма налога к уплате берется из данного счета. Данная норма следует из п. 5 ст. 173 НК.
Рассмотрим еще ряд ситуаций, при которых упрощенцы в виде исключения должны платить этот налог. Типичная ситуация – выставление счета-фактуры с выделенным НДС.
Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2019-2020 годах
УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:
- Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима.
- Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.
Форма уведомления приведена в приказе ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Подавать уведомление об уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.
Правовые последствия этих действий включают:
- переход к полному ведению бухучета — для фирм, применявших его упрощенную форму. Фирмы на УСН могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, допускающей объединение ряда данных. На основе первичных документов при переходе с УСН на ОСНО можно восстановить необходимую для этой системы детализацию учета по счетам, используемым при полной форме бухучета;
- подсчет и уплату налогов, по которым не было обязанностей при УСН; так, применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС; для ИП — от НДФЛ со своих доходов, налога на имущество и НДС;
- подачу декларации по УСН до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН по данным уведомления (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
См. также «Недвижимость построена на УСН, а введена в эксплуатацию на ОСНО: возможен ли вычет НДС?«.
Возможна ли смена режима налогообложения?
Общая система налогообложения (ОСНО) доступна по умолчанию любому хозяйствующему субъекту. Однако это самая трудоемкая система, при которой уплачивается больше всего налогов. При этом не все организации и ИП имеют право на применение специальных налоговых режимов — для этого должны быть соблюдены определенные условия.
Систему налогообложения можно поменять в процессе работы. Малые предприятия чаще всего применяют упрощенную систему налогообложения (УСН). В нашей статье расскажем о переходе с ОСНО на УСН.
Одновременно эти две системы налогообложения применять нельзя. Ограничения для перехода с ОСНО на УСН есть по времени, по размеру дохода, по видам деятельности. Рассмотрим ниже все эти аспекты.
Восстановление вычетов НДС – судебная практика
Большинство судебных решений про восстановление НДС на УСН вынесено в пользу налогоплательщиков. ООО «Евроком» (применявшее ОСН) было реорганизовано путем его присоединения к ООО «ТрансЕвро» (применявшее УСН). При присоединении были переданы транспортные средства, по которым «Евроком» принял НДС к вычету. По мнению налогового органа правопреемник «ТрансЕвро» должен был восстановить НДС, который «Евроком» принял к вычету по транспортным средствам. Суд первой инстанции принял решение в пользу налогоплательщика. Апелляция отменила это решение. Суд посчитал, что требуется восстановление суммы НДС. Кассация с этим не согласилась и поддержала позицию суда первой инстанции.
Верховный суд (определение ВС РФ от 17.10.14 № 307-КГ14-1534) поддержал позицию налогоплательщика со ссылкой на статьи 170 и 162.1 НК РФ. Судьи не нашли в тексте Кодекса какой-либо обязанности по восстановлению НДС в рассмотренной ситуации. ООО «Сервис-центр плюс» (ОСН) как заказчик строительства здания гостиницы приняло НДС к вычету. Затем ООО «Сервис-центр плюс» было реорганизовано путем присоединения к ООО «Сервис-центр», применявшее УСН и ЕНВД. По мнению налогового органа, правопреемник «Сервис-центр» должен был сделать восстановление НДС, который «Сервис-центр плюс» принял к вычету по зданию гостиницы. Суды трех инстанций (постановление ФАС Уральского округа от 26.01.10 № Ф09-11294/09-С2) признали правоту налогоплательщика. Судьи отметили, что у правопреемника не возникла обязанность восстановления НДС, правомерно заявленного к возмещению из бюджета правопредшественником — обществом «Сервис- было создано путем реорганизации в форме преобразования из ОАО «ПТТЦ „Гарант“» с передачей активов — основных средств на баланс правопреемника на основании передаточных актов. ООО «Гарант» с момента своего создания перешло на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган требовал, чтобы правопреемник сделал восстановление НДС по основным средствам, но суды трех инстанций не поддержали это мнение (постановление ФАС Уральского округа от 17.09.12 № Ф09-7513/12). В пользу компаний приняты также постановления АС Северо-Кавказского от 18.03.15 № Ф08-958/2015 (реорганизация в форме разделения с переходом вновь созданной организации на УСН) и ФАС Уральского от 21.12.12 № Ф09-12394/12 округов. Однако из анализа текста положительных судебных решений можно сделать вывод, что если бы налоговый орган требовал выставления НДС у правопредшественника, а не у правопреемника, то, возможно, решение было бы иным. На это есть указания в текстах постановлений АС Северо-Кавказского округа от 25.03.15 № Ф08-923/2015 и от 12.03.15 № Ф08-596/2015. Но есть единичное судебное решение в пользу налогового органа (определение ВС РФ от 07.09.15 № 304-КГ15-8705). Оно имеет отношение к одной из форм реорганизации — преобразованию, когда организация меняет организационно-правовую форму. Организация была преобразована в 2011 году из ОАО в ООО и с 2012 года перешла на УСН. Налоговый орган посчитал, что организация должна была восстановить НДС. Суды поддержали налоговый орган, так как при смене организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются. Это касается и исполнения публичных обязанностей.
Переход с «упрощенки» на ОСН: исчисление налоговой базы
Рассматривая порядок перехода на УСН с ОСНО выше, мы отметили, что существует ряд нюансов исчисления налоговой базы при соответствующем сценарии. Аналогично есть особенности определения данного показателя и в случае с обратной процедуры — изменения налогового режима на ОСНО.
То, каким образом исчисляются доходы и расходы в рамках базы по ОСНО, зависит от того, какой метод расчета налога задействует фирма. Таковых 2 — кассовый и метод начисления.
В первом случае особых сложностей у фирмы с исчислением налоговой базы не возникнет, поскольку законодательно не установлено таких норм, которые бы предопределяли отдельный порядок фиксации выручки и издержек компании при переходе на ОСН.
В свою очередь, при методе начисления схема иная. Так, в структуру доходов в период, когда фирма меняет режим налогообложения с УСН на ОСН, должна быть включена, в частности, дебиторская задолженность, сформировавшаяся при УСН. Дело в том, что в период действия «упрощенки» метод начисления в общем случае не применяется — только кассовый, предполагающий формирование выручки вне зависимости от факта продажи товаров, работ или сервисов.
Поэтому если, к примеру, продукция была отгружена, но не оплачена, это не предполагало формирования доходов. В свою очередь, метод начисления предполагает формирование выручки после того, как товар отгружается. Таким образом, после перехода на ОСН с УСН стоимость тех товаров, что были реализованы, но не оплачены, следует включить в структуру доходов.
Кто не может переходить на УСН?
Федеральные субъекты могут устанавливать налоговую ставку для УСН «доходы минус расходы» в размере от 5 до 15%.
Законодательство устанавливает ряд ограничений на применение УСН.
Установлено, что не могут использовать УСН следующие лица:
- предприятия и физические лица со штатной численностью персонала более 100 человек;
- компании, остаточная стоимость основных средств (ОС) которых свыше 100 млн. рублей;
- компании, производящие подакцизные товары;
- предприятия, занятые добычей полезных ископаемых (не включая распространенные);
- плательщики единого сельхозналога;
- организации, в составе которых есть филиалы и представительства. Стоит обратить внимание, что компании с обособленными подразделениями имеют право применять УСН
- иностранные предприятия;
- страховщики;
- адвокаты и нотариусы;
- микрофинансовые компании;
- лица, не уведомившие в установленном порядке о применении УСН;
- прочие категории, определенные статьей 346.12 НК РФ.
При переходе с ОСНО на УСН юридические лица перестают быть плательщиками таких налогов, как
- налог на прибыль,
- налог на имущество,
- НДС (кроме исполнения обязанностей агента) и не представляют отчетность по этим налогам.