Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только в случае». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как ранее говорилось, получить компенсацию можно как за оплату собственного образования, так и при обучении подопечных, детей и братьев/сестер. Главное, учебное заведение, где проходит обучение, непременно должно иметь лицензию на свою деятельность.
Может ли работник подать заявление о получении вычетов в электронной форме, например, заполнить заявку и направить ее по внутренней локальной сети организации?
Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика.
В НК РФ прямо указано на необходимость предоставления письменного заявления на получение стандартных, социальных, имущественных вычетов (письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-04-06/27013). Налоговый орган в ходе налоговых проверок вправе запросить у налогового агента копию соответствующего заявления работника. Налоговый агент без заявления работника или при наличии заявления, направленного в электронной форме, вправе не предоставлять вычет.
Однако основанием для вычета является не заявление. Представленные работником документы, подтверждающие право на вычет, и тем самым, свидетельствующие о его желании получить указанный вычет, — достаточное основание для предоставления налоговым агентом вычета.
В этой связи расчет налоговой базы по НДФЛ с использованием вычета, в том случае, если работник представил уведомление налогового органа, подтверждающее право на вычет, при отсутствии собственно отдельного заявления или несоблюдении формы его составления, не должен повлечь за собой негативные последствия для налогового агента.
Также отсутствуют основания для привлечения налогового агента к ответственности в виде штрафа за неисполнение требования о представлении копии заявления по той причине, что у него просто нет такого документа, поскольку он не составлен работником.
В том случае, если работник представил уведомление о праве на имущественный вычет в середине года, может ли налоговый агент вернуть налог за периоды, истекшие до месяца получения уведомления?
Может. Из статей 210, 220, 226, 231 НК РФ следует, что если соблюдены условия получения вычета, и у работодателя имеется подтверждение налогового органа, вычет может быть предоставлен с начала налогового периода.
В отличие от социальных вычетов НК РФ не устанавливает запрет на возврат налоговым агентом суммы имущественного налогового вычета за весь налоговый период, на который выдано уведомление о подтверждении права на вычет.
Судебная практика подтверждает правомерность предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета с начала налогового периода (календарного года) (определение Верховного Суда от 13.04.2015 № 307-КГ15-324, Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденный Президиумом Верховного Суда 21.10.2015).
Согласился с этой позицией и Минфин, признав, что сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с начала года до месяца, в котором работник обратился к организации за имущественным вычетом, является излишне удержанной. Эта сумма подлежит возврату в порядке статьи 231 НК РФ (письмо Минфина от 22.11.2016 № 03-04-06/68714).
Таким образом, при наличии оснований для получения вычета, вычет рассчитывается налоговым агентом с учетом его предоставления за весь налоговый период, в котором работник обратился за ним.
Образовавшийся остаток вычета работник может получить при подаче налоговой декларации в налоговый орган или в следующем налоговом периоде у налогового агента на основании нового подтверждения налогового органа.
Какова очередность предоставления налоговым агентом вычетов в той ситуации, когда физическое лицо имеет право на получение одновременно нескольких вычетов?
При наличии права на одновременное получение нескольких видов налоговых вычетов последовательность их применения выбирает налогоплательщик. В данном случае могут быть по аналогии использованы положения пункта 2 статьи 219 НК РФ, согласно которым работник в письменном заявлении определяет очередность предоставления ему налоговым агентом вычетов.
По общему правилу пункта 3 статьи 210 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится.
В качестве исключения из общего правила порядок предоставления имущественного налогового вычета допускает его перенос на иные налоговые периоды. Поэтому более выгодно использовать имущественный налоговый вычет в последнюю очередь после исчерпания других.
Очередность получения вычетов или изменение последовательности их предоставления может быть рекомендована работнику налоговым агентом. Это подтверждает письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@.
Обращаю внимание, что инвестиционный налоговый вычет по статье 219.1 НК РФ предоставляется в размере положительного финансового результата по операциям с ценными бумагами. Профессиональный налоговый вычет по статье 221 НК РФ предоставляется, по общему правилу, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных физическим лицом расходов, связанных с извлечением определенных доходов по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам. Вопрос об очередности указанных вычетов не возникает.
Специализация учебных заведений может быть разнообразной:
- Детские сады и дошкольные образовательные центры и кружки;
- Школы и студии, кружки и развивающие курсы;
- Специализированные школы (вечерние, автошколы, музыкальные, хореографические, театрального искусства и др.);
- Курсы и центры повышения квалификации или переквалификации;
- Лицеи, училища, техникумы и ВУЗы.
Что же касается суммы вычета, то она не может превышать 13% от 120 000 рублей, потраченных за год на свое образование или брата/сестры и 50 000 рублей на образование детей и подопечных. Если у ребенка двое родителей, и они оба планируют подать заявку на получение вычета, тогда стоит учесть, что рассчитывать можно все так же только на сумму до 50 000 рублей. Значит, по отдельности родители смогут получить компенсацию только на сумму до 25 000 рублей на каждого.
Но если детей двое и более, тогда нужно знать, что компенсация с суммы, потраченной на учебу – до 50 тысяч рублей – положена на каждого ребенка.
В статье 219 Налогового Кодекса РФ четко указано, в отношении каких именно затрат действует право физического лица получить социальный налоговый вычет.
- Расходы на оплату обучения: своего – в заочной, очной, дистанционной форме; детей, братьев и сестер, опекаемых лиц – только в очной форме. Если социальный вычет планируется получить за обучение не себя, а другого лица, ему должно быть не более 24 лет. Если на оплату учебы были направлены средства, с которых физическое лицо, по закону, не обязано платить НДФЛ, например, материнского капитала, вычет не полагается.
- Затраты на лечение – свое и детей до 18 лет, родителей или супруга.
- Расходы на оплату взносов в негосударственные пенсионные фонды.
- Затраты на добровольное страхование жизни и здоровья, если приобретается страховой полис со сроком действия не менее пяти лет.
- Накопительное страхование жизни, при котором создаются так называемые длинные депозиты – «подушки безопасности», с помощью которых гражданин может сформировать для себя дополнительную защиту в старости.
- Взносы на трудовую часть пенсии. В этом случае плательщик налогов самостоятельно уплачивает в пенсионный фонд взносы сверх того, что платит за него работодатель в накопительную часть.
- Благотворительность. В качестве благотворительности, затраты на которую дают право получить вычет, закон называет помощь развитию науки и культуры, учреждениям образования и дошкольного воспитания, медицинским учреждениям; религиозным организациям. В этом случае размер социального фискального вычета не может быть более, чем 25% доходов плательщика налогов за отчетный период (год). Еще один важный момент: если вычет в данном случае не использован полностью, перенести его остаток на следующий год нельзя, согласно статье 219-ой НК, пункту 1.
Вычет из суммы, уплаченной за лечение и медицинские препараты
Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских организациях России или у частнопрактикующего врача (определение Конституционного Суда РФ 14.12.2004 N 447-О). Вычет предоставляется по расходам на лечение не только налогоплательщика, но супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Указанный налоговый вычет распространяется и на расходы на приобретение медикаментов. Но медицинские услуги и медикаменты должны быть поименованы в перечнях, утвержденных постановлением правительства РФ от 19.03.01 N 201. В частности, к таким медицинским услугам отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи.
Социальный налоговый вычет может быть получен и в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного медицинского страхования, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Особый статус имеет социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение: он принимается в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений. При этом перечень видов дорогостоящего лечения определен также постановлением правительства РФ N 201.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в целях возмещения части произведенных ими расходов на социальные нужды. Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов.
Предоставляется налоговый вычет в том случае, если расходы произведены налогоплательщиком за счет собственных средств и относятся к доходам этого налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Если в текущем налоговом периоде вычеты не могут быть реализованы, неиспользованный остаток не переносится на следующий налоговый период.
Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Предоставляется он только налоговым органом по окончании налогового периода, когда налогоплательщик подает ему заявление и налоговую декларацию.
Порядок и основания применения социальных налоговых вычетов имеют свои особенности.
Порядок определения права на социальные вычеты представлен на рисунке.
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
- благотворительным организациям;
- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
Закон предоставляет возможность трудящимся гражданам вернуть часть денег, потраченных на социальные нужды. Перечень таких затрат и условия их возмещения описаны в налоговом кодексе:
- Налогоплательщики могут одновременно заявлять на получение разных видов социальных льгот.
- За вычетом можно обратиться на протяжении 3 лет с момента возникновения права на него.
- Рассчитывать льготу нужно только, исходя из доходов за тот год, в котором были сделаны расходы.
- Эта помощь предоставляется исключительно плательщику НДФЛ по ставке 13%.
- Если услуги были оплачены деньгами из материнского капитала, то применить социальный вычет не получится.
- Перенести неиспользованный остаток на следующий год нельзя. Он просто сгорает.
- Вернуть деньги через работодателя получается быстрее, чем через ИФНС. Налоговикам необходимо 3 месяца на рассмотрение заявления о возвращении уплаченного подоходного налога.
Общие условия предоставления вычетов
При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) каждый гражданин, получивший налогооблагаемые доходы, в частности, в 2006 г., вправе получить социальные налоговые вычеты, если им осуществлялись расходы на благотворительные цели, обучение, лечение и приобретение медикаментов.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления военнослужащего при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты, а также платежные документы (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Обратите внимание: указанные вычеты предоставляются в том случае, если расходы были произведены военнослужащим за счет собственных средств.
Налоговые вычеты предоставляются исходя из доходов того налогового периода, в котором военнослужащим фактически были произведены расходы на вышеперечисленные цели. Вместе с тем если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, то на следующий налоговый период их остаток не переносится.
Социальные налоговые вычеты предоставляются по доходам, которые учитываются при определении налоговой базы, налогооблагаемой по ставке 13%. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки — 9%, 30% и 35%, вычеты не применяются. Например, ими не могут воспользоваться нерезиденты (военнослужащие, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней), так как в отношении их доходов, полученных в России, установлена налоговая ставка в размере 30%.
Немаловажны сроки, в течение которых можно воспользоваться вычетом. Так, в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены военнослужащему в течение трех лет по окончании налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительные цели, обучение, лечение и приобретение медикаментов, но, повторяем, только по доходам того налогового периода, в котором были произведены указанные расходы. Например, если военнослужащий узнал о своем праве на налоговый вычет по расходам, произведенным в 2004 г. на обучение дочери, только в 2007-м, то он может подать декларацию по полученным доходам и произведенным расходам за 2004 г. и получить соответствующую сумму вычета.
Расходы на лечение и приобретение медикаментов
Вычеты по расходам на лечение и приобретение медикаментов предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
С 1 января 2007 г. в соответствии с Законом N 144-ФЗ предельный размер вычета составляет 50 000 руб. Данный вычет будет применяться по расходам, которые будут произведены в 2007 г.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но не должна превышать годового дохода налогоплательщика. При этом в составе расходов военнослужащего учитывается стоимость оплаченных им необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков глаза и т.п.) при условии наличия в медицинской справке указаний на использование в ходе лечения соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов и договора, где предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.
Перечни медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налогооблагаемого дохода физического лица, содержатся в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее — Перечень медицинских услуг). В частности, согласно Перечню медицинских услуг военнослужащий имеет право на социальный налоговый вычет по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется военнослужащему, если лечение производится в медицинских учреждениях (различных форм собственности), имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов.
Социальный налоговый вычет на лечение имеет очень большую востребованность в России. Многие граждане РФ периодически обращаются в платные клиники, покупают дорогие лекарства. Расходы, связанные с лечением на коммерческой основе, могут выражаться в значительных суммах.
Социальный налоговый вычет на лечение граждане РФ могут оформлять при оплате услуг медицинских учреждений, предоставленных в отношении себя, детей и подопечных (если им еще не исполнилось 18), супругов, родителей. К расходам, часть которых подлежит компенсации в рамках выплат от ФНС, относят следующие:
- оплату услуг медицинских специалистов любого профиля (включая те сервисы, которые относятся к категории дорогостоящего лечения);
- расходы на медикаменты, назначенные лечащим доктором.
Максимальная величина вычета за лечение, так же как и в случае с выплатами за образование, складывается из «многоступенчатой» формулы. Базовые условия те же, что и для компенсаций по любым другим, определенным законом, основаниям: ФНС компенсирует расходы, исходя из уплаченного размера НДФЛ за год и сумм, составляющих 13% от стоимости лечения. Предельный размер выплат — 15 тыс. 600 руб.
Сводная таблица по существующим вычетам
Для удобства рекомендуем изучить особенности каждого доступного вычета и критерии его предоставления из таблицы ниже:
| Тип (наименование) | В каком размере начисляется | Какие условия его получения и когда подаются документы |
| Благотворительность. Доступен человеку на основании пп.1 п.1 ст. 219 НК РФ | Не может быть больше 25% от суммы, которая облагается подоходным налогом. Остаток невыплаченной суммы не может быть перенесен на следующий год | Чтобы пользоваться выплатой, физическое лицо должно иметь статус резидента страны. Документы и заполненная форма 3-НДФЛ передается в местный налоговый орган в конце того года, когда были сделаны пожертвования. Список необходимых документов законом не утвержден. Обязательно нужна справка о доходах 2-НДФЛ, чеки или квитанции, доказывающие факт проведения выплаты в пользу благотворительной организации |
| Оплата обучения. Подробные нюансы расписаны в пп.2 п.1 ст. 219 НК РФ | ||
| На себя | Сумма выплаты не может быть больше установленного лимита 120 тысяч рублей | Вычет возможен только при обучении в учреждении, имеющем лицензию. Все документы, доказывающие факт оплаты, должны быть оформлены на человека, получающего вычет. Документы передаются в ФНС в конце года. |
| На ребенка до 24 лет | К возмещению доступно не больше 50 тысяч рублей. Рассчитывается, исходя из суммы уплаченного в этом году НФДЛ | Получают только при условии, что ребенок обучается на дневной форме. Допускается подача документов на вычет за ребенка и за себя одновременно |
| Оплата обучения опекуном для подопечных до 18 лет | Заявитель лично передает в ФНС документы на получение возмещения. Выплата начисляется начиная с месяца, в котором гражданин обратился с документами | |
| Для своего брата/сестры до 24 лет | Максимально можно вернуть до 120 тысяч рублей, таким образом документы на вычет можно собирать несколько раз, пока лимит не будет исчерпан | Ключевое условие получения – обучение строго на очной форме. Помимо базовых документов типа договора с образовательным учреждением, справки 2 и 3-НДФЛ, заявителю потребуется принести в налоговую копии свидетельства о рождении брата или сестры. Таким образом налогоплательщик доказывает факт наличия родственных связей |
| Лечение. Порядок начисления сумм и требования к документами прописаны в пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ | ||
| Компенсация за оплату услуги или покупку медикаментов | Законом предусмотрен лимит в сумме 120 тысяч рублей в рамках этого вычета. Человек вправе компенсировать все свои фактически понесенные расходы, наличие которых подкреплено документально | В рамках вычета компенсируются расходы на услуги по своему лечению, лечению ребенка, супруга или родителей. Порядок получения вычета типичный:
Копии рецептурных бланков, договора медстрахования, кассовые чеки и прочие документы – обязательны при обращении в ИФНС |
| Компенсация уплаченных взносов в рамках договора медицинского страхования | Не больше 120 тысяч рублей. Договор должен быть заключен на срок не менее 5 лет, в том числе допускается его оформление в пользу супруга, ребенка или родителей | Вычет выплачивается в следующем месяце, идущем после месяца, когда заявитель обратился с документами. Вычет доступен исключительно в рамках одного налогового периода, т.е. остаток суммы на следующий период переносу не подлежит. Порядок получения вычета не имеет принципиальных отличий с другими социальными вычетами. Человек вправе обращаться с документами непосредственно к работодателю |
| Возмещение дорогостоящего лечения | К дорогостоящей относится терапия, если она входит в специально утвержденный законодательно список. Если пациент прошёл его, в полученной в медучреждении справке проставляется код 2. Сумма вычета в любом случае остается неизменной – 120 тысяч рублей |
Обязательные условия получения выплаты: наличие официального трудоустройства, у выбранного медучреждения есть лицензия, больница является отечественной и не находится за рубежом. Неиспользованный вычет не переносится и сгорает. Чтобы минимизировать потери, часть суммы можно получить муж, а часть – жена при условии, что они оба трудоустроены. Такой вариант оптимален, если доход налогоплательщика ниже, чем величина понесенных на лечение затрат |
| Получение вычета на основании договоров страхования. Основания для начисления в пп.4, 5 п.1 ст. 219 НК РФ | ||
| Пенсионные | Эта категория вычетов отличается ежегодно возобновляемым лимитом. Для получения выплаты заявитель составляет заявление в произвольной форме, однако в нем обязательно должны быть реквизиты банковского счета. Сумма возмещения – 120 тысяч рублей | Возможность передачи документов на вычет есть через работодателя или налоговую. Помимо заявления необходимо подготовить копию лицензии выбранного НПФ, сделать копию заключенного с ним договора. Заранее нужно заказать выписку, отражающую, сколько взносов было перечислено в рамках этого периода. Завершает пакет документов паспорт заявителя, его ИНН и справка о величине дохода |
| По договору ДПС со страховщиком А также взносы по договору страхования жизни |
Заключенный договор может быть в пользу налогоплательщика, его родителей, супругов или детей. Сумма его не превышает 120 тысяч рублей в рамках календарного года. при этом социальные вычеты суммируются, так что при подаче документов на два разных вычета их общая сумма не может превысить установленный лимит | Проще всего подать документы через работодателя. Однако без визита в налоговую не обойтись, ведь сперва потребуется подтвердить свое право на получение возмещения. Допускается личный визит или подача документов онлайн через кабинет на сайте ФНС. |
| Возмещение за проведение независимой оценки квалификации согласно нормам пп.6 п.1 ст. 219 НК РФ | Сдача профессионального экзамена проходит в специализированных центрах аттестации и это не бесплатно. Если заявитель оплатил услугу самостоятельно после 01.01.2017 года, он получит вычет в сумме не больше 120 тысяч рублей | В качестве подтверждающих документов от претендента потребуют договор на оказание услуг по оценке и платежные документы (подходят выписки по банковской карте, чеки и квитанции, из которых четко видно назначение платежа и дату его выполнения). Вычет предоставляется в конце налогового периода |
Вне зависимости от типа получаемого вычета, документы заявителя рассматриваются на протяжении 30 календарных дней.
По итогу проверки ему сообщают ответ: это может быть одобрение вычета или отказ в возмещении средств.
Напомним, что суть социальных вычетов состоит в уменьшении полученного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, на определенные виды расходов (за исключением дивидендов, которые с 1 января 2015 г. облагаются НДФЛ по ставке 13% – п.п. «б» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 24.11.14 г. № 366-ФЗ).
Такие расходы имеют целевую социальную направленность. Систематизируем перечень социальных налоговых вычетов.
Расходы на пожертвования (например, перечисления в адрес благотворительных организаций, социально ориентированных некоммерческих организаций, религиозных организаций на осуществление ими уставной деятельности) – п.п. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ
Уменьшение доходов на фактически произведенные расходы, но не более 25 процентов суммы облагаемого дохода НДФЛ за налоговый период. При этом фактические расходы не должны предполагать встречное получение благ, поскольку под благотворительностью понимается только безвозмездная помощь. Такой вычет предоставляется только в налоговой инспекции путем подачи декларации по форме 3-НДФЛ и пакета подтверждающих документов.
Для получения вычета к налоговой декларации необходимо приложить следующие документы: платежные документы (например, квитанции к приходному ордеру), письма организаций с просьбой оказать благотворительную помощь, справку по форме 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период.