Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить и отразить в учете выплату годовой премий». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.
Разновидности премий и условий их выплат
Существует две разновидности премий:
- Производственные. Они уменьшают налоговую базу на прибыль.
- Непроизводственные. Они относятся к чистой прибыли и выплачиваются за заслуги, которые не связаны с рабочими обязанностями.
Непроизводственные стимулы включают выплаты денежных средств сотрудникам, которые недавно стали пенсионерами или в качестве государственных наград. В эту категорию также входят поощрения к праздничным дням и юбилеям работников.
Поощрения производственного характера могут выдаваться регулярно или разово. Как понятно из названия, регулярные льготы выдаются на регулярной основе, например, раз в месяц или квартал. Периодичность выплат регулируются внутренними местными актами организации и им не нужны особые условия для выплаты премий. При полном соблюдении всех требований работник получает регулярный бонус к доходу.
Регулированием нерегулярных стимулов также могут быть утверждены внутренними локальными актами, но для их получения необходимо достичь особых вершин, достигнуть высоких показателей. Разовые поощрения обычно выдаются отдельным приказом с объяснением причины выплаты бонуса. Их получают за такие достижения, как завершение проекта, развитие высокого стажа в компании, улучшение качества товаров, увеличение продаж, принятие участие в мероприятиях. И за определенные итоги труда, которые превышают норматив.
Для корректного расчета и начисления премии необходимо оформить Положение об оплате труда и премировании. В этом документе следует заполнить все показатели и требования для получения стимулирующих. В этот файл обязательно должны входить следующие уточнения:
- число людей, которым могут быть начислены бонусы;
- виды премий, которые выплачиваются в организации;
- требования и периодичность выплат;
- формулы, расчеты, критерии оценки показателей;
- операция по рассматриванию или оспариванию итогов оценки.
Особенности составления договора о закупке
В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:
- Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
- Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
- Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
- Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
- Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.
Как уже было указано выше, премия по итогам года является стимулирующей выплатой и признается одной из составляющих заработной платы работника (ст. 129 ТК РФ).
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, расходы на осуществление выплат поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждений по итогам работы за год, следует относить подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.
Учитывая вышесказанное, в бухгалтерском учете сумма начисленной и выплаченной премии учитывается на счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» (п. 101 Инструкции N 162н , п. 127 Инструкции N 174н , п. 130 Инструкции N 183н ).
Ответы на часто задаваемые вопросы читателей
Вопрос №1: Взимается ли подоходный налог с премиальных, выплаченных при увольнении работника?
Годовая премия при увольнении (больше лимитированной суммы) подлежит налогообложению. С премиальных высчитывается НДФЛ. Подробнее о вопросах налогообложения по компенсированию при увольнении — в письме Минфина РФ N 03-04-06/48497 от 29.09.2014.
Вопрос №2: Учитываются ли страховые сборы от профзаболеваний и т. п., исчисляемые с премий (с чистой прибыли), при расчетах налога на прибыль?
Да, учесть их можно, включив в прочие расходы, связанные с реализацией и производством (НК РФ, ст. 264, п.1, пп. 45).
Вопрос №3: Нужно ли платить налог с разовых премий в 2016 году?
Любые премиальные — часть дохода работника. Соответственно, с них следует отчислять подоходный налог, страховые сборы (ПФР, ФСС, ФОМС). Это правило неизменно распространяется на все виды премирования и в 2016 году. Налоги не исчисляются с некоторых видов дохода, перечисленных в ст. 217 НК РФ.
Вопрос №4: Какой проводкой отображается перечисление премий, выплачиваемых из чистой прибыли прошедших лет?
ДТ 91-2, КТ 70 — зачисление поощрительных выплат из чистой прибыли. Контировка действительна для любой прибыли (прошлых лет, за текущий квартал, месяц, год и т. д.). Это прочие расходы, влияющие на финансовый итог компании, поэтому они показаны по ДТ 91-2.
Вопрос №5: Уменьшают ли базу налога премии к профессиональным праздникам и юбилейным датам?
Это непроизводственные премиальные, которые не имеют никакой связи с исполнением трудовых обязательств работников. С таких премиальных вознаграждений не удерживается ЕСХН, взносы в ПФР (ст. 236 НК РФ). Они не снижают налоговую базу по прибыли (НК РФ, ст.270, п. 21).
Сегодня процедура расчета премии максимально проста, но имеет свои особенности. С ними стоит ознакомиться заранее. Все они отражаются в действующих законодательных нормах на территории РФ.
Пример расчета годовой премии за фактически отработанное время для 2022 года
Для того чтобы понять, как рассчитать премию по итогам года за фактически отработанное время, необходимо ознакомиться с примером.
Исходные данные:
Предполагается, что годовая премия начисляется работнику пропорционально отработанному времени. Для определения подлежащей к выплате денежной суммы важно рассчитать, сколько дней он фактически работал в расчетном году.
Работодатель в 2023 году рассчитывает премию за 2022 год. Выплатить ее он планирует вместе с зарплатой за вторую половину декабря 14 января 2023 года.
В 2022 году рабочих дней по производственному календарю пятидневки – 247.
В 2022 году работник 5 дней провел в командировке, в течение 14-ти – был в отпуске, 5 дней был на больничном.
Расчет премиальных за год:
Количество фактически отработанных дней в году = 247 – 5 – 5 – 14 = 223.
Средний размер ежемесячной заработной платы = 30 500 р.
Годовая премия = 30500 x 223 / 247 = 27 536,44 р.
В подп. «н» п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы прописано, что средний заработок вычисляется с учётом премий и вознаграждений, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации. Затем смотрим на п. 15 этого же Положения. Там прописан и сам порядок учёта. Учёт поставлен в зависимость от периода начисления.
Кстати, Минтруд в своё время подчеркнул, что работодатель не вправе устанавливать порядок учёта премий при подсчёте средней заработной платы, который будет отличаться от предписанного Положением (Письмо от 15.10.2015 № 14-1/В-847).
Итак, какие же правила включения премий в подсчёт среднего заработка вытекают из этих двух пунктов?
Для того чтобы включить премию в заработок, нужно одновременно соблюсти два условия:
— во-первых, надо, чтобы премия была прописана в трудовом/коллективном договоре/локальном акте организации. Это будет означать, что премия предусмотрена системой оплаты труда организации (подп. «н» п. 2 Порядка);
— во-вторых, надо, чтобы премия была фактически начислена в расчётном периоде.
Но есть исключения: премия по итогам года включается в подсчёт среднего заработка, вне зависимости от периода начисления.
Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам
Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.
Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.
Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.
Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:
- НДФЛ (13% — для налоговых ррезидентов России);
- страховые платежи (ФСС — 2,0%, ПФР — 22%, ФФОМС — 5,1%, от несчастных случаев — 0,2%).
Сотрудник увольняется, а размер премии еще не определен
Если размер премии известен к моменту увольнения, проблем у бухгалтера по расчетам не возникает, он включает ее в расчет увольнительных сумм. Если к моменту увольнения размер премиальных не определен, следует произвести перерасчет позже и скорректировать причитающуюся бывшему работнику сумму. Обязательно произвести дополнительную выплату, зафиксировав ее получение работником любым законным способом. Иначе велика вероятность обращения его в суд. Сроки выплаты премий сотрудникам после их увольнения необходимо прописать ЛНА (ст. 8 ТК РФ) – Положении об ОТ, о премиях и др. Указанная позиция содержится в Письмах Минфина, например, №03-03-04/1/294 от 25-10-05 г., рекомендациях Разгулина С.В., государственного советника 3 класса, арбитражной судебной практике.
Расторжение договора с сотрудником не исключает необходимости выдачи денежных средств даже после увольнения. На законодательном уровне предусмотрено несколько условий, при которых человек может рассчитывать на получение денежных выплат:
- доказанный факт работы человека в период, когда производится начисление премиальных;
- соблюдение сотрудником условий, предусмотренных, как коллективным, так и индивидуальным соглашением;
- добросовестное выполнение рабочих обязательств и отсутствие дисциплинарных взысканий, отраженных в актах компании;
- наличие заслуг или достижений, за которые начисляются поощрительные выплаты;
- отсутствие в любом соглашении пункта о лишении сотрудника премиальных выплат при расторжении договора.
В случае судебных разбирательств многие суды учитывают еще и факт выплаты денежных средств, приуроченных к памятным датам или праздникам. Если данные условия были соблюдены, то сотруднику должны быть выплачены премиальные и после расторжения договора.
Основания для выплаты годовой премии
Основания для премирования могут быть различными. В письме Минтруда России от 21.09.2016 № 14-1/В-911 указано, что премиальные начисляются за результаты труда, достижение определенных показателей, после их оценки работодателем. Соответственно, премиальные связаны с трудовой деятельностью конкретного сотрудника или отдела. Это и отличает премии от материальной помощи, которая может начисляться вне зависимости от результатов труда сотрудников.
Несмотря на указанные выше разъяснения Минтруда РФ, премии могут выплачиваться и к праздникам, например, юбилею сотрудника, поскольку прямо ТК РФ этого не запрещает. Годовая премия может быть выплачена и без явных достижений работника на трудовом поприще.
Перечень оснований для выплаты премий по итогам года законом не ограничен (они могут быть любыми). Это дает работодателю определенную свободу в выборе причины для выплаты.
В частности, основаниями годового премирования могут стать:
- Высокие количественные показатели трудовой деятельности, например, — выполнение плана, создание определенного количества материальных ценностей, оказание определенного количества услуг, и т.д.
- Хорошие качественные показатели. Это соответствие выпускаемой продукции нормативам, ГОСТ, СНиП, и т.д., либо отсутствие жалоб на качество продукции или оказанных услуг со стороны клиентов.
- Безупречные показатели дисциплины. Например, отсутствие дисциплинарных взысканий у сотрудника/сотрудников в течение года, соблюдение работниками Правил внутреннего трудового распорядка, и т.д.
- Сложность выполняемой работы. Выполнение сотрудниками особо сложных и ответственных заданий в течение года.
Влияние скидок (бонусов) покупателям на данные, формируемые в управленческом учете
Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями довольно широко распространена система предоставления скидок к цене товара через оформление бонусов, предполагающих не изменение стоимости проданного, а выплату премии за достижение определенного объема покупок. Такая премия позволяет не пересматривать цену продажи и, соответственно, никак не отражается на величине НДС. Но она у обеих сторон сделки учитывается в НУ для прибыли, что позволяет регулировать величину налогооблагаемого дохода до значений, предусмотренных в управленческом учете.
Начисление такой премии в БУ делается проводками:
- Дт 91 Кт 76 — у предоставляющей премию (скидку) стороны;
- Дт 76 Кт 91 — у получателя этого бонуса.
Перечисления денег в этой ситуации, как правило, не делают, а проводят взаимозачет, результатом которого становится уменьшение задолженности покупателя за переданный ему товар.
За что дают премию и за что получают бонус
Выплата премий и бонусов должна стимулировать сотрудника лучше выполнять свои обязанности и повышать производительность труда. Но за что на самом деле выплачивают эти вознаграждения? Для того чтобы это понять, необходимо обратить внимание на этимологию слов. Слово «премия» произошло от латинского «премиум» (первый, впереди). Следовательно, премия – это заслуженный трофей за первенство, за достижения, за лидерство в процессе. Такое вознаграждение побуждает делать все еще лучше, быстрее и больше, так, чтобы всегда быть первым.
Бонус – другое понятие. Такое денежное вознаграждение не предполагает соревновательного момента. Он выплачивается, чтобы продемонстрировать почтительность и уважение к сотрудникам и поблагодарить их за лояльность.
Бухучет годовых премий зависит от того, когда их выплачивают согласно внутренним документам (например, Положению о премировании).
Если выплата премии происходит в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация в отчетном году признает оценочное обязательство. Это следует из ПБУ 8/2010.
Так сказано в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год, приведенных в приложении к письму Минфина России от 22 января 2021 г. № 07-04-09/2355.
Сделайте одну из двух проводок:
Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»
– произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
Дебет 91-2 Кредит 96 «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»
– произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год за счет чистой прибыли.
В остальных случаях порядок отражения годовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:
- за счет расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);
- за счет чистой прибыли.
Правила выплаты премий в структуре Положения о премировании
Положение о премировании обычно имеет стандартную структуру. В нем должен содержаться ряд разделов, включающих в себя определенную информацию.
Общие положения
В этом разделе прописываются цели выдачи премий – допустим, улучшение производительности труда за счет материального стимулирования сотрудников на увеличение целевых показателей. Здесь же стоит уточнить круг лиц, попадающих под действие Положения.
Виды премий и источники выплаты
Здесь указываются все типы премий, предусмотренные в соответствии с документом, а также показания к ним и правила выдачи премий для разных категорий сотрудников. Возможны несколько вариантов поощрения, к примеру:
- Премии за хорошие производственные параметры (с описанием того, что понимается под этими выплатами);
- Премии по результатам трудовой деятельности (к примеру, за какой-то срок службы, за выполнение сверх нормы, за внедрение новых технологий и пр.);
- Премии за непрерывный стаж работы в конторе (они могут быть приурочены к юбилеям), а также за долгий труд по случаю выхода на пенсию.
Формулировать положения нужно как можно более четко и ясно – это поможет избежать споров вокруг оснований выдачи премий.
В этом же разделе следует уточнить, какие категории сотрудников имеют право на стимулирующие выплаты, в какие сроки производится выдача (раз в месяц, квартал, год), а также указать периодичность премий (регулярные или единовременные).
Здесь же стоит прописать пункт о налогах, которыми облагаются премии. Средства на эту статью могут быть частью расходов на продажу и среднего заработка сотрудников или же быть исключены из этих статей и выделяться из прибыли конторы, оставшейся после уплаты иных налогов.
Размеры премий
Они могут фиксироваться документом или рассчитываться по процентной формуле. Чтобы документально подкрепить сумму премии, нужно четко прописать показатели, от которых ее объем зависит.
Такие показатели бывают количественными и качественными. Первые имеют процентное выражение и находятся в прямой зависимости от сроков выполнения работы, нормативов выработки и пр. Качественные параметры, соответственно, определяются улучшением качества труда, экономией расходов по отношению к заданным нормам.
Эти параметры могут также зависеть от размера прибыли, соблюдения договора, увеличения производственных показателей. Все эти критерии должны быть очень подробно и грамотно изложены в положении, они должны различаться для каждой категории сотрудников и для разных подразделений конторы.
Порядок выдачи премий
В этом разделе находят отражение следующие параметры:
- Какие документы регламентируют премирование сотрудников;
- Каковы условия и правила выплаты премии;
- Каков объем премий для каждой категории сотрудников (к примеру, для сотрудников, не отработавших полное количество рабочих дней месяца из-за военных сборов, поступления в вуз, ухода на пенсию, увольнения по сокращению штата или иных уважительных причин, а также из-за недавнего вступления в должность).
В этом же пункте указываются основания для лишения премии, а также список бумаг, которые необходимо для этого составить.