Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок исчисления налогов при УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
УСН представлен специальным режимом налогообложения, который может быть использован как юридическими, так и физическими лицами в отдельных субъектах РФ. Особенностью системы является обязательное требование ведения учета по налогам и бухгалтерии с минимальными затратами времени и финансов.
Кто не может применять УСН
- Организации, имеющие филиалы.
- Банки.
- Страховые компании.
- Негосударственные пенсионные фонды.
- Инвестиционные фонды.
- Участники рынка ценных бумаг.
- Ломбарды.
- Организации и ИП, производящие подакцизные товары (например, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табак и т.п.). С 2020 года введено исключение — на УСН разрешено заниматься производством подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства.
- Организации и ИП, добывающие и реализующие полезные ископаемые за исключением общераспространенных).
- Организации, занимающиеся проведением азартных игр.
- Организации и ИП на ЕСХН, а также ИП на НПД.
- Нотариусы и адвокаты частной практики.
- Участники соглашений о разделе продукции.
- Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25 % за исключением ряда учреждений, перечисленных пп.14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
- Организации и ИП численность сотрудников которых превышает 130 человек (лимит вырос с 2021 года).
- Организации остаточная стоимость основных средств которых превышает 150 млн руб.
- Бюджетные и казенные учреждения.
- Иностранные компании.
- Организации и ИП вовремя не подавшие заявления о переходе на упрощенку.
- Частные агентства занятости.
- Организации и ИП на ОСН.
- Организации и ИП, чей доход в 2022 году превысит 219, 2 млн руб. (200 млн руб. × 1,096).
Среди основных плюсов УСН и уплаты налогов по ней можно выделить:
- Возможность учета выплат по страховым взносам, которые были уже оплачены фирмой. Учесть такие взносы можно и за более ранние периоды. Например, при ЕНВД учитываются только те страховые взносы, что были уплачены в отчетный квартал. А при использовании патента они вообще не учитываются.
- Возможность применения на всей территории РФ в отношении всех видов деятельности. Данный режим может быть применим ко всем направлениям деятельности компании, вести отдельный учет нет надобности. Нет территориальных ограничений по применению.
- Исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии с налогооблагаемой базой (либо доходы, либо доходы минус расходы). Если, например, у фирмы нет доходов, то и налог не надо платить.
- Наличие налоговых каникул для тех ИП, которые только зарегистрировались и ведут деятельность в определенных сферах. Такие каникулы рассчитаны на два года.
- Отчет сдается всего лишь один раз в год. При других режим отчетность сдается ежеквартально.
- Возможно снижение ставки налогообложения до 0 % в соответствии с региональным законодательством.
- Нет индексации по размеру налога, нет никаких коэффициентов-дефляторов, которые ежегодно повышаются. Налог зависит только от суммы доходов (прибыли) налогоплательщика.
Отчетным периодом может быть квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период – 1 год.
Особенности оплаты:
- по месту своего местонахождения платят организации;
- по месту проживания платят индивидуальные предприниматели.
Порядок УСН и уплаты налогов по ней следующие:
- Оплата налога авансом осуществляется не позже 25 числа с момента окончания периода отчета. Оплаченные авансы идут в счет гашения налога за год.
- Заполнение и подача декларации по установленной форме и срокам: для организаций — не позже 31 марта последующего года, для ИП – не позже 30 апреля последующего года.
- Когда платить налоги УСН? Следует отметить, что оплата производится по итоговым показателям налогового периода – года. Для организации срок установлен не позднее 31 марта последующего года, для ИП – не позднее 30 апреля.
Как оплачивать налоги ИП по УСН? Возможностей для уплаты много:
- электронные системы банк-клиент;
- формирование платежного поручения;
- по квитанции через кассу банка.
В случае совпадения срока уплаты налогов с выходным днем происходит его перенос на ближайший рабочий день.
Когда платить налоги УСН? Порядок таков:
- за 1-й квартал – до 25 апреля;
- за полугодие – до 25 июля;
- за 9 месяцев – до 25 октября.
Для ИП предусмотрены те же самые сроки.
По итогам года сроки уплаты налога УСН:
- для ИП – до 30 апреля;
- для организаций – до 31 марта.
КБК для оплаты следующие:
- УСН 6 %: 182 1 05 01011 01 1000 110;
- УСН 15 %: 182 1 05 01021 01 1000 110.
Переходный период для плательщиков УСН
Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ в Налоговый кодекс внесены поправки, которые вводят прогрессивную шкалу налоговых ставок для упрощенцев и меняют условия утраты права на УСН.
В общем случае налоговая ставка для упрощенцев установлена в размере (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):
-
6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
-
15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки.
До 2021 года применять УСН разрешалось тем организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП), доходы которых не превысили 150 млн руб. в год, а среднесписочная численность работников не превысила 100 человек.
С 01.01.2021 года НК РФ предусматривает переходный период для тех плательщиков УСН, которые незначительно превысят вышеуказанные значения лимитов по доходам и численности работников. Компании, у которых максимальный размер выручки находится в пределах от 150 до 200 млн руб., а средняя численность работников — от 100 до 130 человек, сохранят право на применение УСН. При этом плательщики УСН станут уплачивать налог по повышенным налоговым ставкам:
-
при объекте «доходы» — по ставке 8 %;
-
при объекте «доходы минус расходы» — по ставке 20 %.
Заполняем титульный лист
Верхние строки листа предназначены для ИНН и КПП. ИП оставляют поле КПП пустым. На всех прочих страницах декларации эти поля дублируются.
В поле «Номер корректировки» ставится «», если декларация подается первично.
Если сдаёте уточнёнку — ставите номер корректировки.
В поле «Налоговый период» проставляется код 34, который соответствует календарному году. В соответствующих полях проставляется 2020 год и код налогового органа. В поле «По месту нахождения (учёта)» нужно поставить код — ИП ставят 120, организации — 210.
Далее указывается налогоплательщик:
- если это предприниматель, нужно написать имя, фамилию и отчество полностью, без указания статуса ИП
- для организации указывается полностью организационно-правовая форма и название, например, Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка».
Код по ОКВЭД следует указывать основной. При совмещении налоговых режимов рекомендуем указать ОКВЭД по УСН.
Телефон указать желательно — он может понадобиться, если у инспектора возникнут вопросы по декларации. Однако обязанности такой у налогоплательщика нет.
Страховые взносы для расчета налога на УСН
Организации и ИП уплачивают страховые взносы за своих работников. Предприниматель, не имеющий работников, уплачивает страховые взносы за себя. Этот факт имеет определяющее значение для расчета налога при УСН.
Как влияют страховые взносы на расчет налога при разных видах УСН:
- УСН «доходы минус расходы»: страховые взносы учитываются в составе расходов
- УСН «доходы»: страховые взносы уменьшают рассчитанный налог или авансовые платежи при УСН 6% .
Как влияет наличие работников на расчет УСН 6% для ИП без работников и с работниками (организации здесь не рассматриваем, так как они не могут быть без работников):
- нет работников: уменьшаем УСН 6% вплоть до нуля, если позволяет размер взносов;
- есть работники: для УСН 6% уменьшение налога допустимо не более чем на 50%
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки, причем уплата налога (авансовых платежей) производится согласно пункту 6 статьи 346.21 НК РФ:
- по месту нахождения организации;
- по месту жительства предпринимателя.
Аналогично статьей 346.22 НК РФ установлено, что налогоплательщики — организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики — индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.
Следует отметить, что изменением, внесенным абзацем десятым пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, теперь устранена неясность по поводу срока уплаты налога по истечении года. До внесения поправки пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ было установлено, что налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ. Однако указанным пунктом установлен срок подачи налоговых деклараций организациями, а срок подачи деклараций индивидуальными предпринимателями установлен пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ. С 2006 года это несоответствие устранено.
В статье 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций. В соответствии с указанной статьей сроки подачи деклараций по итогам отчетного периода одинаковы для организаций и для предпринимателей, а срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей продлен на месяц по сравнению с организациями, что не совсем понятно, так как порядок определения доходов и расходов и исчисления налога одинаков как для организаций, так и для предпринимателей.
Статьей 346.23 установлены следующие сроки подачи налоговых деклараций:
- для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
До 2006 года индивидуальным предпринимателям при решении вопроса о сроке уплаты единого налога по итогам налогового периода следует руководствоваться разъяснениями Минфина Российской Федерации, приведенными в письме от 22 июня 2005 года №03-11-04/2/3:
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма единого налога по итогам налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций п. 1 ст. 346.23 Кодекса.
Однако в п. 1 ст. 346.23 Кодекса речь идет о сроке подачи налоговых деклараций, установленном только для налогоплательщиков-организаций.
При решении вопроса о сроке уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями нужно исходить из следующего.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Кодекса все налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 7 ст. 346.21 Кодекса и организации, и индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по единому налогу не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Такой срок уплаты авансовых платежей установлен исходя из срока представления налоговой декларации за отчетный период, предусмотренного для организаций п. 1 ст. 346.23 Кодекса, а для индивидуальных предпринимателей — п. 2 этой же статьи Кодекса (не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода).
Срок уплаты единого налога для организаций установлен также исходя из срока представления ими налоговой декларации по единому налогу на истекший налоговый период — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок представления налоговой декларации по единому налогу для индивидуальных предпринимателей установлен п. 2 ст. 346.23 Кодекса — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поэтому единый налог должен уплачиваться индивидуальными предпринимателями также не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом».
Статьей 346.23 НК РФ установлен и срок подачи деклараций по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей. Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в эти же сроки, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
Как подтверждает арбитражная практика, нарушение срока представления налоговой декларации по единому налогу за отчетный период является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2005 года №А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1, Постановление ФАС Уральского округа от 23 сентября 2004 года №Ф09-3915/04-АК, Постановление ФАС Центрального округа от 6 апреля 2005 года №А09-19056/04-23.
Согласно пункту 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Форма и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 3 марта 2005 №30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения». Данная форма налоговой декларации действует, начиная с отчетности за первый отчетный период 2005 года.
Статьей 346.22 НК РФ установлено, что суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Распределение производится в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
То есть при УСН распределение налога по бюджетам и внебюджетным фондам находится в компетенции органов Федерального казначейства.
До 2005 года в соответствии со статьей 48 БК РФ доходы от уплаты единого налога при УСН распределялись органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений (в городах Москве и Санкт-Петербурге были иные нормативы отчислений):
- в федеральный бюджет — 0%;
- в бюджеты субъектов Российской Федерации — 45%;
- в местные бюджеты — 45%;
- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 0,5 процента;
- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 4,5 процента;
- в бюджет Фонда социального страхования РФ — 5%.
Но, как уже было сказано, согласно статье 1 Закона №120-ФЗ с 1 января 2005 года статья 48 БК РФ утратила силу.
С 1 января 2005 года согласно статье 56 БК РФ (введенной Законом №120-ФЗ) в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, по нормативу 90%. А в соответствии со статьей 146 БК РФ в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ доходы от единого налога, взимаемого при УСН:
- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,5 %;
- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу 4,5 %;
- в бюджет Фонда социального страхования РФ — по нормативу 5%.
УСН: формула расчета окончательного платежа
По итогам года проводится последний за налоговый период расчет налога УСН 6%, подлежащего доплате в бюджет. Следует иметь в виду, что может образоваться и переплата. Такая сумма будет либо зачтена в счет будущих платежей, либо возвращена на счет налогоплательщика.
Формула, по которой производится расчет налога УСН — доходы, установлена пп. 1, 3, 5, 8 ст. 346.21 НК РФ и выглядит следующим образом:
Н = Нг – Нвыч – Тс – АвП,
где:
Нг — сумма налога, представляющая собой результат умножения налоговой базы, рассчитанной за весь год, на 6%;
АвП — сумма авансовых платежей, которые исчислены в течение отчетных периодов отчетного года.
Подробнее о том, что такое единый налог, который платится при УСН, читайте в статье«Какие налоги заменяет УСН?».
Если вы применяете УСН «доходы минус расходы», порядок расчета налога будет отличаться. Как правильно рассчитать налог к уплате и что такое минимальный налог, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и изучите материалы бесплатно.
Расчет УСН-налога за 2020 год
ООО «Омега» будет производить при УСН 6% расчет налога следующим образом.
Перед тем как рассчитать налог УСН — доходы за год, бухгалтеру следует определить суммы всех авансовых платежей.
- Как рассчитать налог УСН: определение суммы авансового платежа по итогам 1 квартала.
Сначала делается по УСН 6% расчет авансового платежа, приходящегося на налоговую базу этого отчетного периода:
850 000 руб. × 6% = 51 000 руб.
Затем к полученной сумме применяется вычет. То есть она уменьшается на страховые взносы, уплаченные в 1-м квартале. Поскольку организация вправе сделать такое уменьшение не больше чем на половину начисленной суммы, перед этим уменьшением нужно проверить выполнение условия о возможности применения вычета в полном размере:
51 000 руб. × 50% = 25 500 руб.
Это условие соблюдается, поскольку взносы равны 21 000 руб., а максимальный размер вычета — 25 500 руб. То есть аванс можно уменьшать на всю сумму взносов:
51 000 руб. – 21 000 руб. = 30 000 руб.
Авансовый платеж к уплате по итогам 1-го квартала будет равен 30 000 руб.
- Как рассчитать налог по УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам полугодия.
Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу данного отчетного периода. Налоговая база при этом определяется нарастающим итогом. В результате получаем:
1 640 000 руб. × 6% = 98 400 руб.
Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за полугодие, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2-м квартале. Общий размер взносов и пособий за полугодие составляет:
44 300 руб. + 17 000 руб. = 61 300 руб.
Однако вычесть эту сумму из 98 400 руб. не получится, поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 49 200 руб. (98 400 руб. х 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 49 200 руб. В итоге получим:
98 400 руб. – 49 200 руб. = 49 200 руб.
Теперь определяем авансовый платеж по итогам полугодия, вычитая из этой суммы аванс по итогам первого квартала:
49 200 руб. – 30 000 руб. = 19 200 руб.
Таким образом, по итогам полугодия сумма аванса к уплате составит 19 200 руб.
- Как посчитать налог УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам 9 месяцев.
Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу этого отчетного периода. В результате получаем:
2 305 000 руб. × 6% = 138 300 руб.
Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за 9 месяцев, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2 и 3 кварталах. Общий размер взносов и пособий за период составляет:
66 300 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 90 300 руб.
Однако эту сумму не получится вычесть из 138 300 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 69 150 руб. (138 300 руб. × 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 69 150 руб. В итоге получим:
138 300 руб. – 69 150 руб. = 69 150 руб.
Теперь определим авансовый платеж по итогам 9 месяцев, вычитая из этой суммы авансы, начисленные к уплате по итогам первого квартала и полугодия:
69 150 руб. – 30 000 руб. – 19 200 руб. = 19 950 руб.
Таким образом, по итогам 9 месяцев сумма аванса к уплате составит 19 950 руб.
- Как рассчитать УСН 6%: определение окончательной суммы налога, уплачиваемого по итогам налогового периода.
Какие доходы нужно включать в налоговую базу при УСН?
Не все видов доходов, полученные организацией или ИП на УСН, нужно включать в налоговую базу и учитывать при исчислении единого налога УСН. В данной статье разберемся, какие виды доходов необходимо учитывать при УСН в налогообложении.
Организация или ИП на упрощенном режиме налогообложения в качестве объекта налогообложения может выбрать либо «доходы», либо «доходы минус расходы». Какой бы выбор не сделала организация или индивидуальный предприниматель на УСН, необходимо вести учет доходов. Для этого необходимо знать, какие доходы следует включать в налоговую базу, а какие нет.
Согласно п.1 ст.346.15 при УСН в налоговую базу включаются следующие виды доходов:
- От реализации (согласно ст.249 НК РФ);
- Внереализационные (согласно ст.250 НК РФ).
Упрощенка предполагает одно правило: в течение года предприниматель или организация должны производить своего рода «предоплату налога» — авансовые платежи раз в квартал. Это делается до 25 числа в месяц, следующий за отчетным периодом. В 2021 и 2021 году сроки следующие:
| Отчетный период | 2020 год | 2021 год |
| 1 квартал | 27 апреля | 26 апреля |
| полугодие | 27 июля | 26 июля |
| 9 месяцев | 26 октября | 25 октября |
Затем по итогам года рассчитывается и уплачивается остаток налога. Его платят не позднее того срока, который установлен для сдачи налоговой декларации по упрощенке. В 2021 и 2021 году сроки следующие:Смещение дат связано с тем, что крайний срок сдачи выпадает на выходной день. В таком случае уплатить налог можно в ближайший следующий рабочий день.
Индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой.
В законодательстве выделяются физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью и частной практикой. К ним относятся:
• индивидуальные предприниматели – физические лица, которые зарегистрированы в установленном законом порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность;
• главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Перечисленные категории физических лиц также объединяются понятием самозанятые граждане.
Для таких физических лиц предусмотрена дополнительная регистрация и постановка на учет. Государство налагает на таких лиц дополнительный объем обязанностей.
Государство исходит из того, что индивидуальный предприниматель (а также глава крестьянского хозяйства; нотариус, занимающийся частной практикой; адвокат, учредивший адвокатский кабинет) – это человек, продекларировавший экономически активную жизненную позицию. Недомогания, болезни, личные проблемы не должны мешать ему выполнять принятые на себя обязательства.
На физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью или частной практикой, возлагаются следующие обязанности:
• самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, сборы и взносы за себя и за своих работников;
• регулярно представлять отчеты в инспекцию ФНС и другие контролирующие органы;
• подвергаться проверкам со стороны таких органов по поводу правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.
Для занятия отдельными видами частной практики физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве нотариуса или адвоката. Государственную регистрацию нотариусов, занимающихся частной практикой, осуществляет Министерство юстиции. А государственной регистрацией адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, занимаются адвокатские палаты субъектов Российской Федерации, подотчетные Министерству юстиции.
Нотариусы и адвокаты обязаны применять общий режим налогообложения без возможности выбора какого-либо специального налогового режима. В нашей книге данные категории налогоплательщиков не рассматриваются.
Уровни территориального устройства.
В Российской Федерации предусмотрены следующие уровни территориального устройства:
• федеральный (уровень Российской Федерации);
• региональный (уровень субъектов Российской Федерации);
• местный (уровень муниципальных образований).
Соответственно уровням территориального устройства государственный бюджет делится на федеральный бюджет, региональные бюджеты (бюджеты субъектов Федерации) и местные бюджеты.
Согласно Налоговому кодексу большинство налогов относятся к федеральному уровню. Но многие федеральные налоги частично или полностью перечисляются в региональные и местные бюджеты в долях, указанных в Бюджетном кодексе.
Таким образом, разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, заданное Налоговым кодексом, смещается Бюджетным кодексом в пользу региональных и местных налогов. Это способствует большей «территориальной» справедливости: территории, чья экономика более эффективна, получают больше средств в свои бюджеты.
А налог на прибыль организаций, который считается федеральным налогом, уплачивается в два бюджета самими налогоплательщиками: меньшая часть – в федеральный бюджет, а большая – в региональный.